13. Аудит учредительных документов и операций с капиталом

Целью аудита учредительных документов и операций с капиталом является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) капитала.

Задачами аудита учредительных документов и операций с капиталом являются:

1. изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования;

2. наличие лицензий по видам деятельности;

3. проверка порядка формирования (изменения) капитала и изучение его структуры.

Основные нормативные документы:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации;

3. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

4. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

5. Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

6. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от31.10.2000№ 94н;

8. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Предоставляемые аудитору документы:

• устав,

• учредительный договор,

• свидетельство о государственной регистрации,

• документы, связанные с приватизацией и акционированием организаций, находившихся в собственности государства, субъектов Российской Федерации, общественных организаций, колхозов,

• протоколы собраний учредителей (акционеров),

• акты приема-передачи акций,

• акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала),

• бухгалтерский баланс (форма № 1),

• отчет об изменении капитала (форма № 3),

• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,

• регистры бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,75«Расчеты с учредителями».

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учредительных документов и операций с капиталом:

1. несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, данным, указанным в регистрах бухгалтерского учета;

2. неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

3. невнесение или несвоевременное внесение изменений в учредительные документы;

4. деятельность без лицензии;

5. нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций;

6. нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;

7. нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов;

8. нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на приобретение размещаемых обществом дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.

Процедура аудита учредительных документов и операций с капиталом

Процедура 1. Сопоставление данных об остатках на счетах учета капитала на начало и конец отчетного периода, указанных в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, с данными, указанными по строкам 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль» Бухгалтерского баланса (форма № 1)

Номер субсчета счета 80 (81, 83, 84, 99)	Название субсчета	Сальдо на начало (дебетовое)	Дебетовый оборот за период	Кредитовый оборот за период	Сальдо на конец (дебетовое)	Изменения за отчетный период (гр.6 – гр. 3)	Краткое объяснение изменений
1	2	3	4	5	6	7	8
Итого по счету 80 (81, 83, 84, 99)
Итого по данным строк 410, 420, 430, 470 бухгалтерского баланса (форма № 1)
Отклонения

Ситуация 13

В феврале отчетного 2009 года (аудируемого периода) на ОАО «Восток» было принято решение об увеличении уставного капитала. По данным документов акционер Фролов Е.К., владеющий акциями новой эмиссии номинальной стоимостью 17 тыс. руб., внес в марте этого же года в счет оплаты акций станок, стоимость которого была оценена по согласованию с другими акционерами в 17 000 руб. Оценщик, привлеченный аудитором, установил, что стоимость станка равна 15 000 руб.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 13

При аудите правильности формирования уставного капитала ОАО «Восток» установлено, что оплата акций новой эмиссии акционером Е.К. Фроловым осуществлена не денежными средствами (передан станок).

Стоимость станка определена по согласованию с другими акционерами и составила 17 000 руб. В соответствии со ст. 34, п. 2, 3 Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ в последующей редакции установлено, что

1) оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций − решением об их размещении;

2) при оплате дополнительных акций не денежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится Советом директоров (наблюдательным советом);

3) при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом.

Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и Советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Следовательно, оценку станка, внесенного в оплату акций дополнительной эмиссии Фроловым Е.К., должен был определять Совет директоров ОАО «Восток», а также для определения рыночной цены должен был быть привлечен независимый оценщик.

Привлеченный аудиторами независимый оценщик определил стоимость станка равной 15 000 руб. В соответствии со ст. 34 Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ в последующей редакции дополнительные акции и иные эмиссионные ценные бумаги общества, размещаемые путем подписки, признаются действительными при условии их полной оплаты. На момент проведения аудита уставный капитал сформирован не полностью, что может поставить под сомнение допущение непрерывности деятельности организации.