2.3. Система и источники финансового права

Финансовое право состоит из множества финансово–правовых норм, которые в определенной последовательности и взаимосвязи группируются в различные институты и более крупные подразделения. Например: источники налогового права, ответственность за налоговые правонарушения – это институты, а налоговое право – это раздел, подраздел, подотрасль финансового права, но не отрасль. Н.И. Химичева в системе финансового права выделяет части, разделы, подотрасли и институты.

Система финансового права – объективно обусловленная система общественных отношений, внутреннее его строение, расположение финансово – правовых норм в определенной последовательности и объединение их в институты и подразделения финансового права.

Финансовое право в зависимости от соотношения регулируемых общественных отношений и юридических норм, его составляющих состоит из двух частей: общей и особенной.

Общая часть финансового права включает в себя юридические нормы, которые в равной степени применяются для регулирования всех или, по крайней мере, большинства общественных отношений, составляющих предмет финансового права, будь то бюджетные, налоговые, валютные или иные отношения. Нормы общей части устанавливают основные принципы финансовой деятельности государства и муниципальных образований, ее функции и задачи, формы и методы осуществления, правовые основы финансового контроля, определяют особенности ответственности за нарушение финансового законодательства, а также закрепляют присущие всем институтам финансового права принципы.

Особенная часть финансового права состоит из норм, которые применяются для регулирования отдельных общественных отношений в сфере: бюджета, налогообложения и иных государственных и муниципальных доходов, государственных расходов и бюджетного финансирования, денежного обращения, валютного регулирования, государственного и муниципального кредита, государственного и обязательного страхования и т.д. Каждый из названных видов общественных отношений является относительно самостоятельным и потому регулируется специальными юридическими нормами, которые в своей совокупности образуют институты финансового права.

Особенная часть финансового права России объединяет такие правовые институты как:

• бюджетное право;

• право государственных и муниципальных доходов и расходов;

• налоговое право;

• право бюджетного финансирования;

• правовые основы государственного и муниципального кредита;

• правовые основы денежного обращения;

• правовые основы валютного регулирования и валютного контроля.

Частично в состав финансового права входят такие комплексные правовые образования как банковское и страховое право. Так, нормами финансового права регулируются следующие отношения, составляющие предмет банковского права:

• банковский надзор и контроль;

• государственное регулирование безналичных расчетов и банковского кредита.

Также нормами финансового права, образующими три самостоятельных института, регулируются такие страховые и смежные с ними общественные отношения, как обязательное страхование, государственное страхование и обеспечение финансовой устойчивости страховщиков.

Из сказанного следует вывод, что система финансового права представляет собой совокупность относительно самостоятельных, но взаимодействующих юридических норм и их объединений (финансово-правовых институтов), в основе которой лежит деление на общую и особенную части. При этом каждый институт финансового права имеет специальный предмет регулирования, а также ряд особенных, присущих только ему целей, задач и приемов регулирования.

Под источником права принято понимать форму выражения и закрепления юридических норм. В этом смысле источником финансового права являются различные нормативные правовые акты: законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты органов государственной власти и местного самоуправления, составляющих финансовый аппарат России.

Основным законом Российской Федерации является Конституция, которая была принята на всенародном референдуме 12 декабря 1993 года. В качестве основного закона Конституция является источником всех отраслей Российского права и служит юридической базой их развития и совершенствования. При этом Конституция РФ закрепляет ряд норм непосредственно регулирующих финансовые отношения. Так ст. 8 закрепляет принцип единства экономической системы Российской Федерации, ст. 35 – право частной собственности, ст. ст. 71-72 определяет предметы веденья Российской Федерации и ее субъектов, в том числе и, в сфере финансов, кроме того, Конституция РФ устанавливает компетенцию высших органов государственной власти Российской Федерации и т.д.

Иные законы в зависимости от органа их принявшего разделяются на законы РФ и законы субъектов РФ. Среди законов РФ особо следует выделить федеральные конституционные законы, например Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации», который определяет порядок формирования Правительства РФ, его компетенцию, в том числе в сфере финансов, а также его взаимоотношения с иными органами государственной власти.

Среди иных федеральных законов следует отметить кодифицированные законодательные акты. Особое значение как источники финансового права имеют Бюджетный кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации. Велика роль в финансово правом регулировании таких федеральных законов, как «О Центральном банке РФ (Банке России)», «О банках и банковской деятельности в РФ», «О валютном регулировании и валютном контроле» и др.

Порядок опубликования и вступления в силу федеральных законов определяется Федеральным законом «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» от 14 июня 1994 г. № 5-ФЗ, в соответствии с которым:

• датой принятия федерального закона является день принятия его Государственной Думой в окончательной редакции;

• датой официальной публикации считается первая публикация его полного текста в Собрании законодательства Российской Федерации или в Российской газете;

• датой вступления в силу федерального закона считается срок по истечении десяти дней с даты официальной публикации при условии, что в самом законе не установлен иной порядок вступления в силу.

Здесь следует отметить, что для федеральных законов регулирующих порядок налогообложения предусмотрен иной порядок вступления в силу. Так, в соответствии со п. 1 ст. 5 Налогового Кодекса РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Рассматривая законы субъектов РФ, следует отметить, что они могут приниматься для регулирования отношений, составляющих предмет совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (ст. 72 Конституции России) и по предмету исключительного ведения субъектов РФ (ст. 73). При этом, если закон субъекта РФ принимается по предмету совместного ведения то он не должен противоречить не только федеральным законам но и иным нормативным правовым актам федеральных органов государственной власти.

Большое значение в качестве источников финансового права имеют указы Президента и постановления Правительства, с помощью которых решаются многие вопросы, возникающие в процессе осуществления финансовой деятельности государства.

Акты Президента РФ и Правительства РФ вступают в силу с момента подписания, или через 7 дней после подписания, или в иной срок, установленный в самом нормативном акте.

Акты Президента РФ и акты Правительства РФ подлежат официальному опубликованию в Российской газете и Собрании законодательства Российской Федерации в течение десяти дней после дня их подписания.

Основной формой нормотворчества федеральных органов государственной власти, составляющих финансовый аппарат, является издание приказов и инструкций.

В пределах своей компетенции осуществляют принятие нормативных правовых актов в сфере финансов также органы государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления.

Кроме нормативных актов существуют акты толкования права, к которым относятся разного рода разъяснения, ответы на вопросы и т. п. Важнейшая особенность таких актов заключается в том, что они могут толковать и разъяснять отдельные законы и подзаконные акты, но не дополнять и уточнять их. В любом случае при обращении в суд такого рода документы не принимаются при рассмотрении спора по существу. Говоря об актах толкования права отдельно следует остановиться на постановлениях пленумов Верховного суда и Высшего арбитражного суда, которые являются актами официального толкования, и в этом качестве обязательны для применения соответствующими судами РФ.

Отдельно следует остановиться на постановлениях Конституционного суда. Они являются источниками права, в том числе финансового, в отличие от постановлений иных судов. Однако их особенность состоит в том, что они не устанавливают юридические нормы, а отменяют их в том случае, если они противоречат Конституции РФ.