2 Бухгалтерская отчетность предприятия и особенности отражения в ней результатов учета заработной платы в ооо «Кировское строительное предприятие»

2.1 Теоретические и методологические аспекты учета заработной платы

Заработная плата – это та сумма денег, которую наемный работник получает от работодателя за выполнение конкретной, указанной в должностной инструкции или описанной в устной форме работы.

Заработная плата устанавливается по соглашению сторон трудовым договором (статья 135 ТК РФ), но с учетом действующих у данного работодателя системами оплаты труда и не ниже гарантированного государством минимального размера оплаты труда.

Трудовые правоотношения работников возникают на основании трудового договора и осуществяются в соответствии с ТК РФ.

Трудовой договор представляет собой соглашение между работником и работодателем, которое устанавливает их взаимные права и обязанности.

Первичны учетные документы по учету работников организации:

Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу

Т-1(а) Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу

Т-2 Личная карточка работника

Т-3 Штатное расписание

Т-4 Учетная карточка научного, научно-педагогического работника

Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу

Т-5(а) Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу

Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику

Т-6(а) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам

Т-7 График отпусков

Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового до­говора с работником (увольнении)

Т-8а Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового до­говора с работниками (увольнении)

Т-9 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку

Т-9(а) Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку

Т-10 Командировочное удостоверение

Т-10(а) Служебное задание дня направления в командировку и отчет о его выполнении

Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника

Т-11(а) Приказ (распоряжение) о поощрении работников.

При оплате труда работников могут применяться различные системы:

- тарифная,

- бестарифная,

- смешанная.

Все организации, кроме государственных, самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда.

Тарифная система оплаты труда – это форма начисления заработной платы, которая зависит от категории сотрудника, характера, интенсивности и сложных осуществляемых им работ.

Бестарифные системы оплаты труда - формы организации оплаты труда, в которых не используются гарантированные тарифные ставки и должностные оклады.

Смешанная система оплаты труда совмещает в себе признаки как тарифной, так и бестарифной системы.

В современных условиях на предприятиях применяются различные формы и системы оплаты труда, но наибольшее распространение получили две формы оплаты труда: сдельная и повременная.

Основные формы оплаты труда представлены на на рисунке 1.

Рисунок 1 – Основные формы оплаты труда

Сдельная форма оплаты труда – это оплата за количество произведенной продукции.

Различают:

• Простую сдельную систему.

• Сдельно-премиальную систему.

• Косвенно-сдельную систему.

• Аккордную систему.

• Сдельно-прогрессивную систему.

При простой сдельной системе оплаты труда заработок рабочего находится в прямой зависимости от его индивидуальной выработки.

При сдельно-премиальной системе сверх заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение плана по заранее установленным качественным или количественным показателям.

Косвенно-сдельная система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, обслуживающих основных рабочих-сдельщиков, от темпа и выработки которых зависит производительность основных рабочих.

При аккордной системе размер оплаты работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ, взятый в целом с указанием срока их выполнения.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труд рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным расценкам, а сверх нормы – по повышенным.

Повременная форма оплаты труда – это оплата труда за отработанное время, но не календарное, а нормативное предусмотренное тарифной системой.

Различают:

• Простую повременную систему.

• Повременно-премиальную систему.

При простой повременной системе размер заработной платы зависит от тарифной ставки работника и количества отработанного времени.

Повременно-премиальная система оплаты труда применяется с целью повышения качественных или количественных показателей.

Для учета рабочего времени установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Т-12 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда

Т-13 Табеь учета рабочего времени.

Табель учета рабочего времени – это документ, который содержит информацию о фактически отработанном времени и количестве неявок за месяц по каждому сотруднику организации. На его основании производится расчет и начисление заработной платы.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда установлены следующие унифици­рованные формы первичной учетной документации:

Т-49 Расчетно-платежная ведомость

Т-51 Расчетная ведомость

Т-53 Платежная ведомость

Т-53(а) Журнал регистрации платежных ведомостей

Т-54 Лицевой счет

Т-54(а) Лицевой счет

Т-60 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику

Т-61 Записка-расчет при прекращении трудового договора с работником.

Т-73 Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.

Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации применяются расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость и платежная ведомость.

Одновременно сведения о начислениях и выплатах заработной платы работникам следует отражать в их лицевых счетах.

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работни­кам организации используется журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а), который ведется работником бухгалтерии.

Расчетные ведомости заполняются по данным лицевых счетов работников по форме № Т-54 или № Т-54а.

Лицевой счет формы № Т-54 заполняется работником бухгалтерии и применяется для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику.

Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выпол­ненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вклады­ваются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница применяется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предос­тавлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется унифицирован­ная форма № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора применяется унифицированная форма № Т-61 «Записка-расчет при прекращении трудового дого­вора с работником».

Для оформления и учета приемки-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы, применяет­ся унифицированная форма № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому с 70 счетом корреспондируются следующие счета:

• для производственного предприятия – 20 счет «Основное производство» или 23 счет «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

• для торгового предприятия – 44 счет «Расходы на продажу»

Проводка выглядит следующим образом: Д20(23,25,26,29,44) К70

Эта проводка делается на общую сумму начисленной зарплаты за месяц, либо по каждому сотрунику, если учет на 70 счете организован с аналитикой по сотрудникам.

Из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по договорам подряда, производятся различные удержания, которые можно подразделить на две группы:

• обязательные удержания, предусмотренные законодательством РФ;

• удержания, производимые по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительнымлистам. Ко второй группе удержаний относятся удержа­ния за причиненный организации материальный ущерб.

Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удер­жаний отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

Налог на доходы физических лиц является одним из видов прямых налогов в России. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. Этот налог уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Основная ставка налога на доходы физическийх лиц в России составляет 13%.

Здесь 70 счет корреспондируется с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам», роводка: 70/68.

В проводках по другим удеранием меняется счет по кредиту, в зависимости от того, куда он уходит.

При выплатах персоналу работодатель должен уплачивать страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На данный момент основные ставки страховых взносов:

Пенсионный фонд Российской Федерации – 22%

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%

Фонд социального страхования – 2,9%

Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, они проводятся по дебету счетов 20,23,25,26,29,44, в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Субсчета каждого взноса 69 счета указаны на Рисунке 2.

Рисунок 2 – Субсчета 69 счета

После того, как заработная плата начислена по кредиту счета 70, а по дебету 70 счета удеран налог на доходы физических лиц и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может быть произведена как из кассы, так и через банк. Формируется проводка: Д70К50(51).

В день выплаты заработной платы организация обязана уплатит налог на добавленную стоимость и страховые взносы на травматизм. Остальные страховые взносы уплачиваются до 15 числа следующего месяца. Оплата происходит с расчетого счета. Формируются следующие проводки: Д68К51 – Уплачен налог на доходы физических лиц, Д69К51 – уплачены взносы.

Основные бухгалтерские проводки по начислению зарплаты представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Документ-основание
20 (23, 25, 26, 29)	70	Начислена заработная работникам основного производства (вспомогательного, обслуживающего, работникам управления и обслуживания цехов и предприятия в целом)	Справка-расчёт
44	70	Начислена зарплата работникам предприятия торговли или сферы обслуживания	Справка-расчёт
69	70	Начислены пособия работникам из внебюджетных фондов (по болезни, производственной травме, беременности и родам и т.п.)	Справка-расчёт
91	70	Начислена зарплата работникам, занятых в сфере деятельности, не относящейся к обычной для предприятия (например, обслуживание объектов, переданных в аренду)	Справка-расчёт, договор аренды
96	70	Начислены выплаты работникам за счет резерва предстоящих расходов и платежей (отпускные, вознаграждения за выслугу лет, и пр.)	Справка-расчёт
97	70	Начислена зарплата работникам, занятым на работах, отнесенных к расходам будущих периодов (разработка и испытания новой продукции, научные исследования, исследования рынка, и т.п.)	Справка-расчёт, акт выполненных работ
99	70	Начислена зарплата сотрудникам предприятия, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных происшествий, катастроф, аварий, стихийных бедствий и др.	Справка-расчёт, акт выполненных работ

Основные бухгалтерские проводки на выплату заработной платы, налогов и удержаний представлены в Таблице 2.

Табоица 2 – Основные бухгалтерские проводки на выплату заработной платы, налогов и удержаний.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Документ-основание
70	50	Выдача из кассы заработной платы	Расчётно-платёжная ведомость, расходный кассовый ордер
70	51	Перечислена зарплата на счета сотрудников в банке (банковские карты) с р/с предприятия	Справка-расчёт, платёжное поручение, договор с банком
70	68.01	Удержан НДФЛ с зарплаты работников	Справка-расчёт
70	71	Удержана с зарплаты работника не возвращённая им ранее сумма, выданная под отчёт	Авансовый отчёт работника
70	73	Удержана с работника сумма возмещения причиненного им материального ущерба	Акт служебного расследования, приказ о возмещении ущерба
70	75	Приобретение работниками акций предприятия в счёт заработной платы	Заявления работников, решение общего собрания акционеров
70	76	Удержания из зарплаты работников в пользу третьих лиц (членские и страховые взносы, алименты, погашение задолженности по коммунальным платежам, др. выплаты по решению суда, и т.д.)	Справка-расчёт
70	94	Удержана сумма материального ущерба с установленных виновных лиц	Акт служебного расследования, приказ о возмещении ущерба