3.2 Направления развития налоговой системы Российской Федерации

Замедление роста экономики РФ в 2013 и 2014 гг., вызвавшее снижение поступлений наиболее важных для бюджета налогов НДС и налога на прибыль, значительно осложнили выполнение важной задачи налоговой политики страны, направленной на сокращение бюджетного дефицита при установленном уровнем налогового бремени организаций и частных лиц²⁹.

Приведенные задачи могут быть решены путем совершенствования основных элементов налогообложения, или путем улучшения результатов налогового администрирования. К элементам можно отнести налогоплательщиков и объектов налогообложения, методы расчета налоговой базы, расчет налогового периода, ставки и налоговых льгот.

Понижение ставок по налогу на прибыль в период кризисных ситуаций в экономике страны прошлых лет оказало недостаточное влияние на пополнение доходной части бюджетов, к тому же в большей степени собираемость налога снижалась не из-за изменения ставки, а в большей степени - уменьшения налоговых баз плательщиков. Такая мера, не способствовала росту инвестиций, а рост объемов реализации был обусловлен ростом цен на продукцию налогоплательщиков.

Поэтому предлагается использовать более инновационные механизмы роста налоговых доходов страны, основанные на административной работе налоговых и финансовых органов.

Необходимо разработать ряд мероприятий, направленных на повышение собираемости налогов за счет использования новых методик налогового планирования, проведении эффективности налогового анализа, мониторинге эффективности налоговых льгот.

Так, совершенствование процесса отбора налогоплательщиков, для того чтобы включить в план выездных налоговых проверок может осуществляться в двух направлениях:

- совершенствование информационного ресурса ВНП-отбор, цель которого является устранения технических недостатков;

- совершенствование критериев, которые в настоящее время налоговые органы используют для отбора налогоплательщиков.

При этом необходимо внесение изменений в Регламент налоговых проверок, которые систематизированы в таблице 3.2.

Следующее мероприятие, направлено на проведение анализа эффективности использования налоговых льгот.

Так, в 2015 году ни Минфин, ни налоговые службы, не располагали необходимыми сведениями о результативности применения налоговых льгот, так как отсутствовала система их мониторинга и оценки эффективности. Отсутствуют данные, которые могут способствовать принятию объективных решений о продлении или отмене льгот. Не проводится и оценка доходов бюджетов, утерянных в результате использования налоговых льгот.

Таблица 3.2 Внесение изменений в Регламент планирования налоговых проверок

Действующая редакция

Предлагаемая редакция

1) отбор налогоплательщиков, входящих в группу проверки по критериям риска; 2) проведение анализа информации и предмета проверки, формирование перечня вопросов и мероприятий налогового контроля; 3) разработка плана налоговых проверок и его утверждение.

процесс планирования включает этапы: сбор информации о налогоплательщиках, являющихся потенциальными объектами проверок; использование инновационной модели анализа и отбора плательщиков. подлежащих проверке; отбор плательщиков для проведения проверок; - разработка списка вопросов контроля; - подготовку и утверждение планов проверок на плановый период; - корректировка плана и контроль выполнения; - оценка и анализ результатов и эффективности налоговых проверок.

Данные об объеме предоставленных налоговых льгот, составе плательщиков налогов, применяющих их, и об утере доходов бюджета по части налогов возможно получить по данным отчетности ФНС России, которая формируется по налоговым декларациям по каждому из налогов (отчетов о налоговой базе). Тем не менее на сегодняшний день полная информации по всем налогам в декларациях отсутствует, поэтому целесообразно уточнить содержание деклараций, чтобы отразить в них применяемые налоговые льготы, методом введения строк, в которых будут вписываться необходимые данные о суммах использованных льгот.

Налоговым кодексом РФ большая часть налоговых льгот предоставляется по налогу на прибыль и по НДС. Льготы по имущественным и другим налогам имеет более простой механизм .

Эффективность налоговых льгот целесообразнее показывать по налогу на прибыль. Все льготы по данному налогу являются экономическими, то есть направлены на стимулирование налогоплательщика к расширению масштабов производственной или инновационной деятельности, что в дальнейшем может привести к повышению налоговых поступлений. К тому же поступления могут увеличиться не только по налогу на прибыль, но и по НДС и другим налогам.

Отметим, что в том или ином виде налоговые льготы по налогу на прибыль реформируются практически ежегодно.

Необходимо сформировать точный перечень налоговых льгот, направленных на расширение непосредственно инновационной и инвестиционной деятельности российских компаний, с указанием целевых параметров, установленных в отношении каждой льготы. Например, льгота по амортизации инвестиционным активам на три года, может быть нацелена на прирост имущества у компаний, которые ей пользуются, что позволит через данный период дополучить от компании налог на имущество и рост прибыль (повышение налога на прибыль и НДС) в виду расширения производственной деятельности.

Эффективной налоговой льготой по налогу на прибыль, является предоставленное регионами права снижения налоговой ставки на 4% в случае участия компаний в важных экономических проектах, действующая для организаций - резидентов особой экономической зоны. Остальные послабления, представленные налогоплательщикам, льготами не являются. Льготы по налогу на прибыль уменьшили в 2015 г. налоговые поступления в бюджеты регионов почти на 100 млрд руб. в первом и на 250 млн руб. - во втором случаях (форма 5-п налоговой отчетности ФНС России).

Поэтому региональным властям при предоставлении приведённых льгот по налогу на прибыль необходимо проводить прогноз, какое влияние предоставление таких льгот окажет на обеспеченность бюджета доходами, то есть не возникнет ли впоследствии потребность в бюджетных субсидиях.

Значимым моментом построения эффективной налоговой базы по налогу на прибыль, оказывающим существенное влияние на положение налогоплательщиков и величину поступлений налогов в бюджет, является порядок списания убытка, полученного за налоговый период.

Налоговое законодательство устанавливает, что база десяти периодов, следующих за отчетным, (в котором налогоплательщик получил убыток) может быть снижена на сумму полученного убытка, что стимулирует часть плательщиков к получению убытков, и даже их увеличению.

Налогоплательщики зачастую пользуются этой возможностью, занизить налоговую базу по налогу на прибыль, что позволяет им получать необоснованную налоговую выгоду.

В 2015 г. в бюджет страны использование подобной возможности сократило поступление средств на сумму 100 млрд руб. налога на прибыль. Порядок признания убытков налогоплательщиками необходимо пересмотреть.

Необходимо установить в НК РФ, что организации которые неоднократно получают убыток, могут списать его на снижение налоговой базы следующих периодов в размере не более 50% базы налога, что предоставит преимущества плательщикам налогов, при этом не освободит их от обязательств по уплате налогов.

Следующее направление реформирования налоговой системы страны направлено на повышение эффективности взаимодействия налоговых органов, таможенных и финансово-кредитных организаций при получении необходимой информации для проведения налоговых проверок.

В настоящее время полномочий для получения данных в таможенных и финансово-кредитных учреждениях у ФНС недостаточно, это затрудняет эффективность налогового администрирования. Информационный ресурс ИФНС возможно увеличить за счет обеспечения более широкого доступа налоговых органов к банковской информации.

Для решения этого вопроса необходимо внесение изменений в Налоговый кодекс. При этом для обеспечения соотношения требований законодательства необходимо будет внести правки в банковское законодательство, с тем чтобы урегулировать вопрос о соблюдении банковской тайны и защите коммерческой информации налогоплательщиков.

Обмен сведениями с другими организациями может осуществляться регулярно на основании разработанных межведомственных соглашений, которые будут формироваться в рамках действующего законодательства в запросном режиме. Эффективным здесь представляется использование информационного обмена учреждений в виде предоставления сведений в электронном виде . Конечно, обмен в таком режиме возможно использовать только в отношении государственных служб. При этом налоговые органы получат возможность повышения эффективности контрольной работы и устранения ситуаций, когда возможна корректировка налогоплательщиком таможенной стоимости в сторону снижения после возмещения НДС налоговой службой.

Результатом такого взаимодействия может стать, например, запросы ИФНС в ФТС об уточнении деталей операций, подлежащих обязательному контролю, информация о которых направляется ИФНС в уполномоченный орган с нарушением законодательно установленных сроков, или запросы о мерах, предпринимаемых организациями в отношении клиентов - юридических лиц, постоянно действующий единоличный исполнительный орган, который не находится по месту регистрации юридического лица.

Внесение указанных изменений позволит сократить документооборот, а также время получения необходимой информации налоговой службой, и соответственно, ускорить процесс проведения самих проверок. Получение доступа к необходимой информации, которой не хватает при проведении проверок в настоящее время также позволит ускорить процесс проверки документации налогоплательщиков, составления акта по итогам проверки и получение бюджетов недоплаченных налоговых средств, штрафных санкций за выявленные нарушения при проведении проверок.

Следующим предложением по повышению эффективности налоговой системы РФ является повышение эффективности и улучшение механизма предоставления льгот на развитие инвестиционной и инновационной деятельности в стране.

Так в настоящее время имеется ряд льгот по налогу на прибыль. При этом налогоплательщики, пользуясь данным правом, активно причисляют все имеющиеся проекты к инновационным, что дает им возможность получения амортизационной премии, которая увеличивает затраты на 10, а в некоторых случаях и 30%. При этом большая часть проектов направлена на обновление производственной и ресурсной базы предприятий. Никоим образом не развивающим инновации в стране. Поэтому нужно разработать ряд критериев, определяющих значимость проектов и ужесточить порядок отнесения к ним. Каждый проект должен сопровождаться бизнес-планом, в котором будут отражаться фактическая целенаправленность производимых расходов, срок его реализации и сумма инвестиций. При этом необходимо добавить пункт контроля реализации инновационных проектов, и разработать систему штрафных санкций при условии его ликвидации и одновременного использования льгот по налогам.

Главная проблема в части администрирования налога на имущество заключается в неэффективности законодательства, определяющего порядок проведения оценки имущества. Проводя оценку плательщики налога получают возможность занизить реальную стоимость имущества и, соответственно , налогооблагаемую базу по нему. Для устранения данных недостатков необходимо разработать четкие показатели стоимости имущества, используемые в оценке, итоги которой служат основанием для определения налоговой базу.

Еще одним элементом реформирования налоговой системы является совершенствование специальных налоговых режимов, поскольку именно они охватывают значительный объем налогоплательщиков. При этом каждый из них получает возможность не уплачивать ряд налогов в конкретном режиме, руководствуясь при этом налоговым кодексом.

Применяя УСН в качестве специального режима ряд плательщиков использует незаконные манипуляции с налоговыми вычетами по НДС. При этом наносится существенный удар по доходам бюджета.

Патентная форма налогообложения по замыслу разработчиков должна способствовать выходу из тени налогоплательщиков, которым общепринятая и даже упрощенная система является дорогой и сложной. Однако, за пять лет функционирования данная система не получила существенного распространения, а поступления налогов от патента в бюджет незначительны.

Поскольку единый налог на вмененный доход, напротив достаточно эффективно работает в налоговой системе РФ, поскольку в 2015 году на него приходится значимая часть доходов местных бюджетов, планируемая замена его на патентную форму может привести к снижению доходов бюджетов городов и районов.

Замену ЕНВД на патент целесообразно отложить на несколько лет, за которые механизм патентов должен пройти апробацию. Для этого необходимо проведение широкой рекламы патентной системы в СМИ, так как большая часть плательщиков о параметрах данной системы либо не осведомлена, либо осведомлена поверхностно.

Несомненно, сокращение задолженности по платежам налогов, улучшение эффективности налогового администрирования, повышение прозрачности налоговых баз для налогов, к которым применяется адвалорная ставка, контроль за плательщиками налогов, образующих консолидированные группы и являющихся взаимозависимыми лицами - может принести высокий эффект, выраженный в увеличении налоговых доходов бюджета и не используя глобальные методы реформирования их элементов.

Главным недостатком налогообложения взаимозависимых лиц является односторонность законодательства, регулирующего данную группу плательщиков, отсутствие правовых механизмов, дающих возможность реализовывать обоснованную налоговую политику в отношении различных взаимозависимых организаций.

Недостатком налоговой системы РФ является и ее нестабильность, которая выражается в изменениях вносимых в налоговое законодательство фактически ежегодно. Частота внесения правок в налоговый кодекс превышает допустимый уровень.

Все приведенные, а также иные проблемы налоговой системы страны должны решаться в двух основных направлениях:

1) совершенствованием имеющихся норм правового режима налогообложения взаимозависимых организаций.

2) укреплением нормативной базы и устранением противоречий в законодательстве при формировании благоприятного инвестиционного климата в стране.

Эффективная система налогового администрирования, взаимодействия налоговых органов с другими государственными службами является наиболее важной в успешной борьбе с фирмами-"однодневками", предотвращением использования «серых» схем с участием подобных фирм, в том числе отражением фиктивных расходов, занижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль необоснованного возмещения НДС.

Все это позволит выстроить стройную и эффективную налоговую систему, удовлетворяющую как налогоплательщиков, так и все заинтересованные государственные службы, и обеспечивающую наполняемость налоговой части доходов бюджета страны, тем самым обеспечивая все ее социальные и другие нужны.