1.2. Виды налогов
Налоговый кодекс подразделил налоги на федеральные, региональные и местные. При этом к федеральным налогам были отнесены налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории нашей страны. К региональным - налоги устанавливаемые законами российских регионов, которые обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Местными определялись налоги, которые утверждались нормативными правовыми актами органами местного самоуправления. Данные налоги были обязательны к уплате на территориях муниципальных образований.
Разделение налогов по принадлежности к конкретным бюджетам явилось первой тенденцией для формирования эффективного стройного налогового законодательства, поскольку несмотря на огромное количество федеральных налогов, были четко выделены бюджеты получатели средств, определена направленность налогов.
Установленные НК РФ виды налогов и сборов приведены на рисунке 1.4.
Рисунок 1.4 – Состав налогов, установленных НК РФ 1999 года 20
Несмотря на то, что состав налогов был многообразен (на тот момент было 30 налогов), наибольший интерес представляли не более 4 - 5 налогов.
Большая часть поступлений на протяжении того периода приходилась на налог на прибыль, НДС и акцизы
Структура налогов местных бюджетов значительно отличалась от структуры доходов федерального бюджета. Главную роль при этом в дохода регионального бюджета играли налог на прибыль подоходный налог.
В доходах местных бюджетов наиболее значителен налог на доходы физических лиц. Реформирование налоговой системы РФ сопровождалось становлением и реформированием органов налогового контроля. Так Указом Президента РФ от 25 июля 1991г. N 21 была учреждена Федеральная налоговая служба, как субъект, осуществляющий государственный финансовый контроль.
Исследуя основные положения данного указа, представляется возможным определить два вида контрольной деятельности налоговых органов:
контроль соблюдения законодательства в части налогообложения;
контроль соблюдения законодательства за применением контрольно-кассовой техники, управлением денежной наличностью в кассе, определением лимита расчетов наличными деньгами, контроль проведения валютных операций.
Таким образом, контрольная деятельность органов налоговой службы была выражена в проверке порядка формирования денежных фондов государства и территорий, а также денежного обращения, которое обеспечивало данное формирование. При этом как отметил Дубинский А.М.22, очень важным условием эффективности работы налоговой службы являлось соблюдение принципов, как финансово-контрольной деятельности, так и закрепленных в правовых актах принципов.
3 этап реформирования налоговой системы начался в 2003 году и продолжается по сей день. Ежегодно Правительством вносятся изменения в порядок начисления и уплаты налогов, проведение налогового контроля, структуру и полномочия ФНС. К тому же проводится глобальная работа по мониторингу мнения налогоплательщиков на предмет наличия недостатков в законодательстве, формируются комиссии при выявлении наиболее существенных, что в последствии служит основанием для введения изменений в НК РФ.
Составной частью процесса реформирования налоговой системы стало построение новой системы налогообложения. С 2010 г. утратила силу глава Налогового кодекса "Единый социальный налог". С 2011 г. Были значительно увеличены тарифы страховых взносов, что вызвало массу недовольства среди представителей малого бизнеса, повальное прекращение деятельности индивидуальными предпринимателями, что стало основанием для снижения установленных ставок взносов уже с 2012 г.
Многие исследователи, которые занимались таксономией, то есть группировкой налогов, так и не пришли к единому мнению по обоснованию классификационных признаков. Обилие разновидностей налогов ещё раз доказывает, что невозможно выделить один конкретный признак, согласно которому налоги можно было бы отнести к определённой группе.
На сегодняшний день самой распространённой классификацией налогов является разделение их на виды по следующим девяти признакам:
1) по способу уплаты (форме изъятия) различают:
a) прямы налоги – налоги, которые устанавливаются непосредственно на имущество (доход) плательщика налогов;
b) косвенные налоги – налоги, взымаемые в процессе движения дохода или оборота товаров и услуг. Данный вид налогов включается в цену товара в виде надбавки и оплачивается конечным потребителем.
2) по распределению сумм налогов выделяют:
a) закреплённые налоги – налоги, полностью или частично закреплённые
на длительный промежуток времени как источник дохода определённого бюджета (например, таможенные пошлины);
b) регулирующие налоги – региональные и федеральные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений в местные бюджеты или бюджеты субъектов Федерации на очередной финансовый год (например, налог на прибыль организаций: в федеральный бюджет направляется 2 % от суммы прибыли, а в региональный бюджет – 18 %).
3) по характеру использования налоги подразделяются на:
a) общие налоги – налоги, которые предназначаются для формирования доходов бюджета государства в целом (например, НДС);
b) целевые налоги – налоги, которые предназначены для финансирования определённого направления расходов государства (например, единый сельскохозяйственный налог).
4) по объекту обложения выделяют: налог на капитал, налог на землю, налог на имущество.
5) по территориальному уровню различают:
a) федеральные налоги – налоги, определяемые федеральным законодательством и являющиеся едиными на всей территории страны;
b) региональные налоги – налоги, устанавливаемые законодательными органами субъектов Федерации и являющиеся обязательными на территории данного субъекта (например, лесной налог, налог на игорный бизнес);
c) местные налоги – налоги, которые вводятся нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии НКРФ.
6) по источнику уплаты налоги подразделяются на: налоги, удерживаемые из заработной платы; налоги, удерживаемые из выручки и т.д.
7) по категории налогоплательщика различают:
a) налоги, взимаемые с физических лиц (например, НДФЛ);
b) налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль
организаций);
c) налоги, взимаемые как с физических, так и с юридических лиц (смежные налоги) (например, земельный налог).
8) по налоговой ставке выделяют:
a) прогрессивные налоги – налоги, ставки по которым растут в связи с увеличением стоимости объекта налогообложения (например, НДФЛ);
b) регрессивные налоги – налоги, ставки по которым снижаются в связи с увеличением стоимости объекта налогообложения (налогооблагаемой базы);
c) пропорциональные налоги – налоги, ставки по которым устанавливаются в одинаковом процентном отношении к объекту налогообложения, не учитывая размер его дифференциации;
d) твёрдые налоги – налоги, ставки по которым устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.
9) по способу обложения налоги подразделяются на:
a) кадастровые налоги – налоги, исчисляемые на основе сведений о средней доходности объекта налогообложения, указанных в государственном кадастровом реестре (например, транспортный налог, земельный налог);
b) декларационные налоги – налоги, исчисляемые на основе сведений о доходности объекта налогообложения, указанных в декларациях, которые налогоплательщик предоставляет в налоговые органы в установленные сроки в качестве отчёта о доходах, получаемых от осуществляемой им деятельности.
c) безналичные налоги – налог изымается у источника, выплачиваемого доход. Поэтому налогоплательщик получает свой доход уже уменьшенный на сумму налога, изъятого с целью зачисления в бюджет (например, НДФЛ);
d) налично-денежные налоги – налоги, уплачиваемые налогоплательщиком в бюджет в налично-денежной форме, уже после получения дохода, 23.
Итак, можно сделать вывод в исследовании истории реформирования налоговой системы РФ можно сказать, что налоги играют важную роль в пополнении бюджетов страны, как консолидированного, так и отдельных его уровней. От того насколько эффективно будет построена налоговая система, зависит собираемость налогов, а также финансирование важных социальных расходов государства.
Налоговая система оказывает существенное влияние на экономический рост и уровень жизни населения. Поэтому, при обосновании проведения мероприятий налоговых реформ следует учитывать все многообразие факторов. Необходимо использовать уроки исторического опыта проведения реформ в налоговой системе Росси и не допускать ошибок в повышении количества налогов, что приведет к снижению контроля собираемости средств, усилении налоговой нагрузки на физических и юридических лиц, поскольку это может отразиться на доходах бюджета отрицательно.