5.4. Факторный анализ прибыли от продаж

Существует несколько методик факторного анализа прибыли от продаж. Остановимся подробнее на двух из них.

I. Наиболее реальное значение дает применение методики, основанной на информации формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в которой решающим фактором, влияющим на изменение прибыли от продаж, является изменение уровня валовой прибыли.

По данным этой формы можно рассчитать влияние на прибыль от продаж следующих факторов:

1. Изменение объема продаж (прямое влияние).

2. Изменение уровня валовой прибыли (прямое влияние).

3. Изменение уровня управленческих и коммерческих расходов (обратное влияние).

Для примера воспользуемся данными табл. 5.1.

Общее отклонение прибыли от продаж составило +27 (тыс. руб.)

В том числе за счет:

1) роста продаж на 24% (строка 1):

Прибыль_баз × Т _{роста продаж} = 405 ∙ 0,24 = +97 (тыс. руб.);

2) изменение уровня валовой прибыли (по данным столбцов (2) и (4), строка 3):

∆ Уровень валовой прибыли × Продажи_отч = (0,2168 – 0,2327) ∙ 4796 = -76 (тыс. руб.)

На изменение уровня этого показателя влияет структура объема продаж, т.е. доля отдельных видов продукции и общем объеме (с разным уровнем валовой прибыли в цене); уменьшение уровня валовой прибыли по отдельным видам товаров (фактически – уровня рентабельности).

Средний уровень валовой прибыли рассматривается в данной методике как стержневой элемент формирования финансового результата, поскольку это единственный фактор, который полностью зависит от деятельности организации.

Уровень валовой прибыли (У_вп) при многономенклатурном производстве рассчитывается по формуле средневзвешенной:

,

где У_вп – уровень валовой прибыли в цене i-й продукции; d_i – доля отдельных видов продукции в общем объеме реализации.

Таблица 5.2. Расчет влияния структурных сдвигов на средний уровень валовой прибыли

Вид продукции	Уровень валовой прибыли в расчете на изделие	Доля продукции в общем объеме реализации, d, %		Средний уровень валовой прибыли (ВП) при разной структуре
		базовый период	отчетный период	базового года	отчетного года
1	2	3	4	5	6
А	18,10	25	24	18,1 ∙ 25 : 100% = 4,53	18,1 ∙ 24 : 100% = 4,34
Б	28,20	55	62	28,2 ∙ 55 : 100% = 15,51	28,2 ∙ 62 : 100% = 17,48
В	16,15	20	14	16,15 ∙ 20 : 100% = 3,23	16,15 ∙ 14 : 100% = 2,26
Итого		100	100	23,27	24,08

Уровень валовой прибыли в выручке от реализации снизился на 1,59 пункта: 21,68 – 23,27 = -1,59% (по данным столбцов (2) и (4), строка 3 табл. 9.1), в том числе за счет:

а) изменения структуры: 24,08 – 23,27 = +0,81 (руб.).

Это увеличило прибыль на: +0,81 ∙ 4796 = 39 (тыс. руб.);

б) снижения уровня валовой прибыли по отдельным видам продукции: -1,59 – (+0,81) = -2,4 (руб.).

Имеет место снижение уровня рентабельности по отдельным видам продукции.

Это снизило прибыль на: -2,4 ∙ q_ф = -2,4 ∙4796= -115 (тыс. руб).

Полученный результат вызывает необходимость изучения уровня себестоимости отдельных видов продукции;

3) изменения уровня управленческих и коммерческих расходов (столбцы (2) и (4), строка (4); обратное влияние):

-(∆Управленческие и коммерческие расходы × Продажи_отч) = -(0,1268 – 0,1280) ∙ 4796 =

= -(-6) = +6 (тыс. руб.).

При анализе накладных расходов требуется оценка исполнения смет управленческих и коммерческих расходов. Это так называемые жесткие сметы, так как величина управленческих и коммерческих расходов планируется без учета объема производства товаров (работ, услуг). По отдельным статьям определяется экономия или перерасход путем сравнения фактических затрат с затратами, предусмотренными по смете. В результате может быть сделан вывод либо о неоправданном перерасходе сметы, либо о ее некачественном составлении.

II. В экономической литературе рассматривается альтернативная методика расчета влияния факторов на прибыль от продаж, для реализации которой используются данные аналитического учета.

При этом учитывается влияние следующих факторов:

1. Изменение физического объема продаж (прямое влияние).

2. Изменение себестоимости отдельных видов продукции (обратное влияние).

3. Изменение цен на отдельные виды продукции (прямое влияние).

4. Изменение структуры реализации, т.е. в соотношении долей отдельных видов продукции с разными уровнями рентабельности.

5. Изменение управленческих и коммерческих расходов.

Для измерения влияния указанных групп факторов воспользуемся данными табл. 5.3.

Таблица 5.3. Исходные данные для расчета, тыс. руб.

Показатели	По плану	По плану на фактическую реализацию	Фактически
	∑qплpпл	∑qфpпл	∑qфpф
Реализация	4170	4420	4796
Себестоимость	3207	3415	3756
Валовая прибыль	963	1005	1040
Управленческие и коммерческие расходы	550	550	608
Прибыль от продаж	413	455	432

Условные обозначения: q_пл, q_ф – физический объем продукции по плану и фактически; p_пл, p_ф – цена единицы продукции по плану и фактически; s_пл, s_ф – себестоимость единицы продукции по плану и фактически.

Увеличение прибыли составило +19 тыс. руб. (432 - 413), в том числе за счет:

• увеличения продаж:

Валовая прибыль_пл × Т_{роста продаж} = 963 ∙ ((4420 : 4170) – 1) = 963 ∙ 0,06 = 58 (тыс. руб.);

• изменения уровня себестоимости отдельных видов продукции:

Фактически Фактически

реализованная реализованная

- продукция - продукция =

по фактической по себестоимости

себестоимости бизнес-плана

= - (∑q_ф s_ф - ∑ q_ф s_пл) = - (3456 – 3415) = - 341 (тыс. руб.);

• изменения цен на отдельные виды продукции (работ, услуг):

∑ q_ф p_ф - ∑ q_ф p_пл = 4796 – 4420 = 376 (тыс. руб.);

• изменения структуры продукции:

Прибыль _пл/ф – Прибыль _пл × Т _{роста продаж} = 1005 – 963 ∙ 1,06 = 1005 – 1021 = - 16 (тыс. руб.).

Следовательно, в общем объеме продаж вырос удельный вес менее рентабельных изделий.

Указанные выше факторы вызвали изменение суммы валовой прибыли.

На изменение прибыли от продаж кроме этих факторов повлияло изменение величины управленческих и коммерческих расходов: (608 - 550) = 58 (тыс. руб.).

Таким образом, рост прибыли от продаж на 19 тыс. руб. произошел за счет:

• роста объемов продаж + 58 тыс. руб.

• роста себестоимости -341 тыс. руб.

• роста цен +376 тыс. руб.

• изменения структуры продукции -16 тыс. руб.

• изменения величины управленческих

и коммерческих расходов -58 тыс. руб.

Итого расчет прибыли составит +19 тыс. руб.

Можно сделать вывод, что использование этой методики затруднено из-за отсутствия необходимой качественной информации.