Стандарт-кост

В рамках системы «стандарт-кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов:

1) нормативная цена основных материалов;

2) нормативное количество основных материалов;

3) норматив рабочего времени (по прямым трудозатратам)

4) нормативная ставка оплаты труда;

5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Если для целей управления производством требуется более глубокая детализация отклонений по фактам как в части элементов затрат, так и в части качества отклонений, т.е. не только выявление расхода сверх норм, но и экономии, то возможен следующий вариант учетных записей. При ведении учетных записей по такому варианту исходные позиции следующие:

• на отклонение прямых фактических затрат материалов и труда основных производственных рабочих влияние оказывают два фактора:

- отклонения по цене материала и соответственно отклонения по ставке заработной платы;

- отклонения по использованию материала и соответственно отклонения по производительности труда;

• общепроизводственные расходы рассматриваются в разрезе переменной и постоянной частей;

• на отклонение переменных общепроизводственных расходов влияние оказывают факторы:

- отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам;

- отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности;

• неблагоприятные отклонения отражаются по дебету, а благоприятные – по кредиту счета;

• постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 90 «Продажи».

Списание материалов на основное производство производится следующим образом:

Д 20 К 10- списание материалов по стандартам затрат, скорректированным на фактический выпуск: 3 станд.· N факт.

Такие прямые переменные затраты как основная заработная плата основных производственных рабочих с начислениями в пределах норм отражаются проводкой:

Д 20 К 70-оплата труда станд. · N фактич.

Возникшие отклонения по прямым переменным затратам могут быть отражены на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» например по субсчетам:

1 – отклонение по цене материалов

- благоприятное Д 60 К 16-1

- неблагоприятное Д 16-1 К 60

2 – отклонение по использованию материалов в производстве

- благоприятное Д 10 К 16-2

- неблагоприятное Д 16-2 К 10

3 – отклонение по ставке заработной платы

- благоприятное Д 70 К 16-3

- неблагоприятное Д 16-3 К 70

4 – отклонение по производительности труда

- благоприятное Д 70 К 16-4

- неблагоприятное Д 16-4 К 70

Счет 16 регулируется счетом 90, к которому открывается субсчет 1 «Отклонения по прямым переменным затратам».

Благоприятное отклонение списывается Д 90 К 16-1, неблагоприятное Д 16-1 К 90

Списывание переменных общепроизводственных расходов на основное производство ведется по нормативной ставке и фактическому выпуску продукции, рассчитанному в нормо-часах Д 20 К 25-1. Отклонения от норм отражается на дополнительных субсчетах.

- субсчет 2 - отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам: благоприятное Д 25-2 К 90-5, неблагоприятное Д 90-5 К 25-2.

- субсчет 3 - отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности: благоприятное Д 25-3 К 90-6; неблагоприятное Д 90-6 К 25-3

Сальдо отклонений на субсчетах к счетам 16 и 25 заключительным оборотом списываются в конце отчетного периода на счет 90 «Продажи» и на аналогичные субсчета.

Затраты на готовую продукцию списываются Д 43 К 20 и себестоимость реализованной продукции Д 90 К 43 отражается по стандартным величинам.

Списание постоянных общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается по счету 90.

Отметим, что данный вариант учета предложен Вахрушиной М.А., однако существующая корреспонденция счетов бухгалтерского учета не позволяет реализовать его на практике. Однако он использован в данном примере (см. ниже), т.к. прост для применения и позволяет понять сам принцип ведения учета по отклонениям.

Рассмотрим пример:

Предприятие выпускает изделие, для производства которого необходимо 2 материала: А и Б. Перед выпуском было произведено исследование рынка, по результатам которого был запланирован объем выпуска, после чего был произведен заказ на необходимые материалы, при этом материал А из-за использования изношенного оборудования приходится покупать с запасом. Смета доходов и расходов на предстоящий период, исходя из объема выпуска 5000 ед.:

Таблица 3

Показатели	Сумма, р.
Выручка от продаж (5000*60) Основные материалы: А (5500*13 р./ед.) Б (5000*0,4 р./ед.) Итого прямых материальных расходов Заработная плата основных производственных рабочих (9000ч*10р./ч.) Общепроизводственные расходы: переменные (4 р./ч) постоянные (7 р./ч) Всего расходов Прибыль	300000 71500 2000 73500 90000 36000 63000 262500 37500

По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного объема выпуска реально произведено 4500 единиц продукции и допущены отклонения по использованию материалов, зарплате, общепроизводственным расходам и цене:

Таблица 4

Отчет об исполнении сметы

Показатели	Сумма, р.
Выручка от продаж (4500*70) Основные материалы: А (5000*13,5 р./ед.) Б (5000*0,5 р./ед.) Итого прямых материальных расходов Заработная плата основных производственных рабочих (8500ч*11р./ч.) Общепроизводственные расходы: переменные постоянные Всего расходов Прибыль	315000 67500 2500 70000 93500 32000 59500 255000 60000

На первом этапе анализируют отклонения по материалам.

Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода материала на единицу и стандартной цены на него. Определим влияние первого фактора – цены:

- материал А:

- материал Б:

Отклонения неблагоприятные – допущен перерасход средств.

Второй фактор – удельный расход материалов. Стандартный расход на материал А должен был составить 1,1 (5500/5000) шт.

С учетом того, что фактически произведено 4500 ед., стандартный расход материала А равен:

Отклонение фактических затрат от стандартных по использованию материалов:

.

- для материала А:

- для материала Б:

Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты по материалу А: 71500 р.:5000 ед.=14,3 р.

С учетом фактического объема выпуска:

Фактические затраты по материалу А составляют 67500 р., следовательно совокупное отклонение по материалу А составит:

Оно складывается под влиянием двух отклонений:

по цене ( )	2500 (Н)
по использованию ( )	650 (Н)
Совокупное отклонение по материалу А ( )	3150 (Н)

Аналогично для материала Б:

Также проанализируем составляющие отклонения:

по цене ( )	500 (Н)
по использованию ( )	200 (Н)
Совокупное отклонение по материалу Б ( )	700 (Н)

Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д10К60) учтена по стандартным ценам: за материал А – 65000 р. (5000*13), за материал Б – 2000 р. (5000*0,4).

Списание материалов за основное производство (Д20К10) производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства:

А: 4950*13=64350 р.

Б: 4500*0,4=1800 р.

Отдельно отражаются отклонения на балансовом счете 16:

Отклонения по ценам (Д16-1К60) :

- по материалу А 2500 р.

- по материалу Б 500 р.

Отклонения по использованию материалов (Д16-2К10):

- по материалу А 650 р.

- по материалу Б 200 р.

Вторым этапом является выявление отклонений по заработной плате.

Отклонение фактически начисленной суммы заработной платы от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы:

.

Отклонение по производительности:

Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины = фактически начисленная заработная плата - стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

Оно сформировалось под воздействием двух факторов:

Отклонение по ставке заработной платы	8500
Отклонение по производительности	4000
Совокупное отклонение по заработной плате	12500

Списание заработной платы ОПР отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы. Норма времени на выпуск одного изделия – 9000:5000=1,8 ч. Таким образом, бухгалтерская проводка Д20К70 делается на сумму:

Отклонение по ставке в сумме 8500 р. учитывается на субсчете 16-3 в корреспонденции с счетом 70. (т.к. отклонение неблагоприятное, Д16-3К70) Отклонение по производительности – на субсчете 16-4 (Д16-4К70 по той же причине). Кредитовый оборот по счету 70 составит фактически начисленную сумму заработной платы: (8500+4000+81000=93500 р.).

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов. Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам определяется как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск: 59500-8100*7=2800 р.

Это отклонение формируется за счет двух факторов:

а) отклонений по эффективности (за счет изменения объема производства);

б) отклонений по затратам.

Влияние первого фактора рассчитывается как разница сметного и фактического выпусков в нормо-часах, умноженная на нормативную ставку постоянных ОПР: (8500-8100)*7=2800 р.(Н)

Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными ставками, умноженная на фактическое время: (59500/8500-7)*8500=0.

Списание постоянных ОПР на основное производство осуществляется по нормам проводкойД20К25 на сумму 56700 р. (8100*7). Отдельно на счете 16 (25) по дебету отражается неблагоприятное отклонение 2800.

Отклонение по эффективности	2800
Отклонение по затратам	0
Совокупное отклонение по постоянным ОПР	2800

Аналогичные расчеты выполняются по переменным общепроизводственным расходам:

Общее отклонение: 32000-8100*4=-400 р. (Б)

Отклонение по затратам:

(32000/8500-4)*8500=-2000р. (Б)

Отклонение по эффективности рассчитывается как разница между фактическими и нормативными трудозатратами (скорректированными на фактический выпуск), умноженная на нормативную ставку: (8500-8100)*4=1600 р. (Н)

Списание на основное производство переменных ОПР производится с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции: Д20К25 на сумму 32400 р. (8100*4).

Отклонения аналогично отклонениям постоянных ОПР учитываются на счете 16 (25): неблагоприятное (1600) по дебету, благоприятное (2000) по кредиту.

Отклонение по эффективности	1600
Отклонение по затратам	-2000
Совокупное отклонение по переменным ОПР	-400

Расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной.

Совокупное отклонение этого показателя рассчитывается как разность между фактической и сметной прибылью, определенными на основе нормативных издержек.

Сметная прибыль равна 37500 р. (см. таблицу). Необходимо определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Это необходимо потому, что отдел продаж отвечает только за количество и цену реализации, но не за производственные затраты. Фактическая выручка от реализации продукции составила: 4500*70=315000 р. по данным сметы рассчитывается стоимость единицы продукции, для чего все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции: 262500:5000=52,5 р. Фактически реализовано 4500 изделий, следовательно фактическая прибыль с учетом нормативных издержек равна: 315000-52,2*4500=78750 р. Отклонение показателя от его сметного значения составит: 78750-37500=41250 р. (Б)

Оно вызвано двумя причинами: отклонением по цене и отклонением по объему продаж.

Отклонение по цене рассчитывается как разница между фактической и нормативной ценой единицы продукции, умноженная на фактический объем продаж: (70-60)*4500=45000 р. (Б)

Отклонение по объему определяется как разница в объемах продаж на нормативную прибыль с единицы продукции: (4500-5000)(60-52,5)=-3750 р. (Н).

Таким образом, совокупное отклонение по прибыли сформировалось под воздействием двух факторов:

Цены за единицу продукции	45000
Объема продаж	-3750
Совокупное отклонение по прибыли	41250

Списание затрат на готовую продукцию (Д43К20) и себестоимость реализованной продукции (Д90К43) отражаются по нормативным издержкам. Исходя из фактического объема реализации 4500 ед. совокупные нормативные затраты составили 236250 (4500*52,5). Тогда прибыль с учетом нормативных затрат составит 315000-236250=78750. Конечное сальдо счета 16 составит 18750 и спишется в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет 99, что и даст в результате конечный финансовый результат в размере 78750-18750=60000 р.