14.2. Преступления в сфере финансов

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица ²⁰

Непосредственный объект – установленный по­рядок формирования бюджетов разных уровней и государствен­ных внебюджетных фондов.

Объективная сторона заключается в бездействии, могущем выразиться в двух альтернативно указанных способах совершения преступления.

Первый из таких способов характеризуется в законе как укло­нение от уплаты налогов и (или) сборов (ст. 12–15 НК РФ) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, пред­ставление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным. Совершение преступления в дан­ной его разновидности образует так называемое чистое бездейст­вие.

Второй способ совершения преступления сводится к уклоне­нию от уплаты налогов и (или) сборов путем включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответ­ствии с законодательством о налогах и сборах является обязатель­ным, заведомо ложных сведений. Преступление, совершаемое таким способом, можно охарактеризовать как «смешанное» бездействие, когда в конечном счете лицо уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, т.е. нарушает возложенную на него обязанность, однако при этом совершает определенное действие.

Обязательным признаком объективной стороны, относящим­ся к деянию, является крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов.

Преступление является длящимся и признается оконченным применительно к налогам с момента фактической неуплаты нало­га за соответствующий налоговый период в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, а применительно к сбо­рам – с момента фактической неуплаты сбора в должном размере.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом и целью совершения преступления: избежать уплаты налога и (или) сбора в нарушение установленных налоговым законодательством правил.

Субъект преступления – специальный: лицо, обязанное в соответствии с законодательством о налогах и сборах уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы.

Квалифицированный состав (ч. 2) предполагает уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в особо крупном размере.

Примечание. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 500 тыс. руб.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации ²¹

Признаки объекта, объективной стороны и субъ­ективной стороны аналогичны соответствующим признакам состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица».

Субъект преступления – специальный: руководитель либо главный (старший) бухгалтер или бухгалтер организации-налогоплателыцика, лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя либо главного (старшего) бухгалтера или бухгалтеpa организации-налогоплательщика, а также иной служащий ор­ганизации-налогоплательщика, исказивший содержание налоговой декларации или иных документов.

Квалифицированный состав (ч. 2) характеризуется совершени­ем преступления группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере.

Примечание. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 500 тыс. руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн 500 тыс. руб.

Злоупотребления при эмиссии ценных бумаг ²²

Непосредственный объект – установленный порядок функциони­рования рынка ценных бумаг; дополнительный непосредственный объект – имущественные интересы граждан, юридических лиц и государства.

Объективная сторона преступления характеризуется: 1) аль­тернативно предусмотренными действиями: а) внесением в про­спект эмиссии ценных бумаг заведомо недостоверной информации, т.е. искажением содержания проспекта путем включения в лю­бой его раздел заведомо недостоверной информации на этапе подготовки проспекта эмитентом к его государственной регист­рации; б) утверждением содержащего заведомо недостоверную ин­формацию проспекта эмиссии; в) утверждением содержащего заве­домо недостоверную информацию отчета об итогах выпуска ценных бумаг, т.е. утверждением компетентными органами эмитента содержащего заведомо недостоверную информацию отчета об ито­гах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг; г) разме­щением эмиссионных ценных бумаг, выпуск которых не прошел госу­дарственную регистрацию, т. е. отчуждением эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок без государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг; 2) последствием в виде крупного ущерба гражданам, организаци­ям (юридическим лицам) или государству; 3) причинной связью между действиями и наступившим последствием. Преступление является оконченным с момента на­ступления последствия.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.

Субъект преступления – специальный: при внесении в про­спект заведомо недостоверной информации им является любой работник эмитента, подготовивший проспект на основании ут­вержденного эмитентом решения о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг, а при иных разновидно­стях действий, входящих в объективную сторону, – любой субъ­ект, уполномоченный в соответствии с законодательством на со­вершение соответствующих действий.

Квалифицированный состав (ч. 2) предполагает совершение преступления группой лиц по предварительному сговору или ор­ганизованной группой.

Примечание. Крупным ущербом признается ущерб, превышающий 1 млн руб.

Незаконное получение кредита ²³

Непосредственный объект – кредитные отношения в экономике; дополнительный непосредственный объект – имущественные интересы граждан и юридических лиц.

С точки зрения объективной стороны ст. 176 УК РФ преду­сматривает два самостоятельных состава преступления.

Первый из них (ч. 1) характеризуется: 1) альтернативно предусмотренными действиями: а) получением кредита как такового; б) получением кредита на льготных условиях. Под кредитом следует понимать банковский, а также коммерче­ский и товарный кредит (ст. 819–823 ГК РФ); 2) последствием в виде крупного ущерба, под которым следует понимать как ре­альный ущерб, так и упущенную выгоду кредитора; 3) причинной связью между деянием и насту­пившим последствием. Обязательным признаком объективной стороны является способ совершения преступления: путем предо­ставления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии инди­видуального предпринимателя или организации (юридического лица). Преступление является оконченным с момента наступления последствия.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом, а также отсутствием цели хищения полученного кредита.

Субъект преступления – специальный: индивидуальный предприниматель или руководитель организации (юридиче­ского лица).

Второй состав (ч. 2) характеризуется: 1) альтернативно преду­смотренными действиями (незаконным получением государ­ственного целевого кредита как такового; использованием государственного целевого кредита не по пря­мому назначению); 2) последствием в виде крупного ущерба граж­данам, организациям (юридическим лицам) или государству; 3) причинной связью между дея­нием и наступившим последствием. Преступление является окон­ченным с момента наступления последствия.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом, а также отсутствием цели хищения полученного кредита.