4.2.2. Отражения в учете Первоначального покупателя

На дату осуществления второй части сделки РЕПО Первоначальный покупатель:

• прекращает признание размещенных денежных средств (дебиторскую задолженность);

• начисляет право на получение процентов за пользование денежными средствами/ценными бумагами, если это описано в Соглашении по сделке РЕПО;

• переоценивает переданные обратно ценные бумаги по сделке РЕПО;

• отражает финансовый результат по сделке РЕПО;

• прекращает признание ценных бумаг, участвовавших в сделках РЕПО, отраженных на внебалансовых счетах по учету ценных бумаг, принятых в обеспечение по выданным кредитам;

• отражает другие права и обязательства согласно Соглашению по сделке РЕПО.

Пример 11. (учет второй части репо Первоначальным покупателем, заем ценных бумаг)

01.03.2007 компания «А» по сделке прямого РЕПО передала компании «В» пакет акций.

Срок РЕПО — 1 месяц (31 день). Справедливая стоимость переданных акций снизилась в сумме на 500 евро. Ставка РЕПО согласно Соглашению составит 10 %.

На дату первой части сделки РЕПО у компании «А» эти акции учитывались по стоимости 40 000 евро, т. е. цена первой части РЕПО 40 000 евро (по справедливой стоимости).

На дату второй части сделки РЕПО справедливая стоимость переданных акций составила 39 500 евро.

Экономический смысл по сделке РЕПО — заем ценных бумаг.

Стоимость вознаграждения компании «В» за заем ценных бумаг:

40 000 евро × 10 % × 31 день / 365 дней = 340 евро — на эту сумму Первоначальный покупатель начислил проценты к получению к дате осуществления второй части сделки.

Задание: отразить вторую часть сделки в учете Первоначального покупателя (компании «В»).

Отражение в учете полученных денежных средств (под залог ценных бумаг) — вторая часть сделки РЕПО:

Наименование счета/ субсчета	ОПУ/ББ	Дебет	Кредит	Комментарий
1	2	3	4	5
Финансовый результат по сделке РЕПО (снижение справедливой стоимости переданных ценных бумаг по сделке РЕПО)	ОПУ	500		Отражение снижения справедливой стоимости полученных ценных бумаг по сделке РЕПО
Дебиторская задолженность по сделкам РЕПО	ББ		500
Финансовый результат по сделке РЕПО (начислены проценты к получению)	ОПУ		340	Отражены проценты к получению по сделкам РЕПО
Дебиторская задолженность по сделкам РЕПО Расчетный счет	ББ ББ	39 840	39 500	Отражение в учете Первоначального покупателя погашения выданных кредитов (под залог ценных бумаг) — вторая часть сделки РЕПО
Внебалансовый счет Ценные бумаги, полученные в обеспечение по выданному займу			40 000

Пример 12. (учет второй части репо Первоначальным покупателем, заем денежных средств)

01.03.2007 компания «Х» по сделке прямого РЕПО передала компании «Y» пакет акций.

Срок РЕПО — 1 месяц (31 день). Справедливая стоимость переданных акций увеличилась на 800 евро.

На дату первой части сделки РЕПО компания «Х» учитывала эти акции по справедливой стоимости 39 000 евро.

На дату второй части РЕПО справедливая стоимость переданных акций составила 39 800 евро.

Экономический смысл по сделке РЕПО — заем денежных средств.

Стоимость вознаграждения компании «Y» за заем денежных средств равна разнице в справедливой стоимости между датами первой и второй частей сделки, т. е. 800 евро. (Так как на момент первой части сделки РЕПО надежно оценить вознаграждение не представлялось возможным, следовательно, на протяжении между первой и второй частями сделки РЕПО вознаграждение не начислялось в виде процентов.)

Задание: отразить вторую часть сделки в учете Первоначального покупателя (компании «Y»).

Отражение в учете полученных денежных средств (под залог ценных бумаг) — вторая часть сделки РЕПО:

Наименование счета/ субсчета	ОПУ/ББ	Дебет	Кредит	Комментарий
1	2	3	4	5
Финансовый результат по сделке РЕПО (увеличение стоимости переданных ценных бумаг по сделке РЕПО)	ОПУ		800	Увеличение справедливой стоимости ценных бумаг, полученных по сделкам РЕПО
Дебиторская задолженность по сделкам РЕПО	ББ	800
Дебиторская задолженность по сделкам РЕПО	ББ		39 800	Отражение в учете Первоначального покупателя погашения выданных кредитов (под залог ценных бумаг) — вторая часть сделки РЕПО
Расчетный счет	ББ	39 800
Внебалансовый счет Ценные бумаги, полученные в обеспечение по выданному займу			39 000

Право собственности

В депозитарном учете Первоначального покупателя отражается переход права собственности на ценные бумаги от Первоначального покупателя к Первоначальному продавцу. Также должно быть обеспечено формирование информации о прекращении обязательств по возврату ценных бумаг.

Так как экономический смысл операции сделок РЕПО — финансирование (заем), в бухгалтерском учете (а впоследствии для успешной аудиторской проверки) возникает вопрос о действительности операций сделок РЕПО и их юридическом подтверждении. Для этого подразделение «Казначейство», осуществляющее операции по сделкам РЕПО, на основании служебных записок подтверждает осуществление сделки РЕПО. Затем при составлении финансовой отчетности на отчетную дату необходимо сделать запрос в Депозитарий для выдачи на бумажном носителе (с подписью и печатью) подтверждения операций сделок РЕПО за отчетный период.

318