Пример 10. (учет второй части репо Первоначальным продавцом, заем денежных средств)

01.03.2007 компания «Х» по сделке прямого РЕПО передала компании «Y» пакет акций, учитывающихся как «финансовые активы, предназначенные для торговли».

Срок РЕПО — 1 месяц (31 день). Справедливая стоимость переданных акций увеличилась на 800 евро.

На дату первой части сделки РЕПО компания «Х» учитывала эти акции по справедливой стоимости 39 000 евро.

На дату второй части РЕПО справедливая стоимость переданных акций составила 39 800 евро.

Экономический смысл по сделке РЕПО — заем денежных средств.

Стоимость вознаграждения компании «Y» за заем денежных средств равна разнице в справедливой стоимости между датами первой и второй частей сделки, т. е. 800 евро. (Так как на момент первой части сделки РЕПО надежно оценить вознаграждение не представлялось возможным, следовательно, на протяжении между первой и второй частями сделки РЕПО вознаграждение не начислялось в виде процентов.)

Задание: отразить вторую часть сделки в учете Первоначального продавца (компании «Х»).

Отражение в учете возвращенных денежных средств (под залог ценных бумаг) — вторая часть сделки РЕПО:

Наименование счета/ субсчета	ОПУ/ББ	Дебет	Кредит	Комментарий
1	2	3	4	5
Ценные бумаги, участвующие в сделках РЕПО	ББ	800		Увеличение справедливой стоимости акций, переданных по сделке РЕПО
Переоценка финансовых активов	ОПУ		800
Начислено вознаграждение по сделке РЕПО	ОПУ	800		Начислено вознаграждение по сделке РЕПО
Кредиторская задолженность по сделке РЕПО	ББ	39 000		Отражение в учете Первоначального продавца погашения выданных кредитов (под залог ценных бумаг) — вторая часть сделки РЕПО
Расчетный счет	ББ		39 800
Внебалансовый счет Ценные бумаги, выданные в обеспечение по выданному займу		39 000

Право собственности

В депозитарном учете Первоначального продавца отражается переход права собственности на ценные бумаги от Первоначального покупателя к Первоначальному продавцу. Также должно быть обеспечено формирование информации о прекращении требований по возврату ценных бумаг.

Так как экономический смысл операции сделок РЕПО — финансирование (заем), в бухгалтерском учете (а впоследствии для успешной аудиторской проверки) возникает вопрос о действительности операций сделок РЕПО и их юридическом подтверждении. Для этого подразделение «Казначейство», осуществляющее операции по сделкам РЕПО, на основании служебных записок подтверждает осуществление сделки РЕПО. Затем при составлении финансовой отчетности на отчетную дату необходимо сделать запрос в Депозитарий для выдачи на бумажном носителе (с подписью и печатью) подтверждения операций сделок РЕПО за отчетный период.