4.2. Учет второй части сделки репо

4.2.1. Отражения в учете Первоначального продавца

На дату осуществления второй части сделки РЕПО Первоначальный продавец:

• прекращает признание привлеченных денежных средств (кредиторской задолженности);

• начисляет обязательство по процентам за пользование денежными средствами/ценными бумагами, если это описано в Соглашении по сделке РЕПО;

• переоценивает полученные обратно ценные бумаги по сделке РЕПО;

• отражает финансовый результат по сделке РЕПО;

• прекращает признание ценных бумаг, участвовавших в сделках РЕПО, отраженных на внебалансовых счетах по учету ценных бумаг, переданных в обеспечение по полученным кредитам и ценным бумагам;

• отражает другие права и обязательства согласно Соглашению по сделке РЕПО.

Пример 9. (учет второй части репо Первоначальным продавцом, заем ценных бумаг)

01.03.2007 компания «А» по сделке прямого РЕПО передала компании «В» пакет акций, учитывающихся как «финансовые активы, предназначенные для торговли».

Срок РЕПО — 1 месяц (31 день). Справедливая стоимость переданных акций снизилась в сумме на 500 евро. Ставка РЕПО согласно Соглашению составит 10 %.

На дату первой части сделки РЕПО у компании «А» эти акции учитывались по стоимости 40 000 евро, т. е. цена первой части РЕПО — 40 000 евро (по справедливой стоимости).

На дату второй части сделки РЕПО справедливая стоимость переданных акций составила 39 500 евро.

Экономический смысл по сделке РЕПО — заем ценных бумаг.

Стоимость вознаграждения компании «В» за заем ценных бумаг:

40 000 евро × 10 % × 31 день / 365 дней = 340 евро — на эту сумму Первоначальный продавец начислил проценты к выплате к дате осуществления второй части сделки.

Задание: отразить вторую часть сделки в учете Первоначального продавца (компании «А»).

Отражение в учете возвращенных денежных средств (под залог ценных бумаг) — вторая часть сделки РЕПО:

Наименование счета/ субсчета	ОПУ/ББ	Дебет	Кредит	Комментарий
1	2	3	4	5
Ценные бумаги, участвующие в сделках РЕПО	ББ		500	Снижение справедливой стоимости ценных бумаг, переданных по сделке РЕПО
Переоценка финансовых активов	ОПУ	500
Финансовый результат по сделке РЕПО (снижение стоимости переданных ценных бумаг по сделке РЕПО)	ОПУ		500	Списание кредиторской задолженности за счет снижения справедливой стоимости ценных бумаг, переданных по сделке РЕПО
Кредиторская задолженность по сделкам РЕПО	ББ	500
Финансовый результат по сделке РЕПО (проценты к выплате)	ОПУ	340		Начислены проценты по сделке РЕПО
Кредиторская задолженность по сделкам РЕПО	ББ	39 500		Отражение в учете Первоначального продавца погашения выданных кредитов (под залог ценных бумаг) — вторая часть сделки РЕПО
Расчетный счет (39 500 + 340)	ББ		39 840
Внебалансовый счет Ценные бумаги, выданные в обеспечение по выданному займу		40 000