Пример 7. (учет первой части репо Первоначальным покупателем, заем ценных бумаг)

01.03.2007 компания «А» по сделке прямого РЕПО передает компании «В» пакет акций.

Срок РЕПО — 1 месяц (31 день). Ожидается, что по переданным акциям справедливая стоимость снизится. Ставка РЕПО согласно Соглашению составит 10 %.

На балансе компании «А» эти акции учитываются по стоимости 40 000 евро.

Цена первой части РЕПО — 40 000 евро (равна справедливой стоимости переданных акций).

Предположительная цена второй части РЕПО — 39 000 евро (равна справедливой стоимости переданных акций).

Экономический смысл по сделке РЕПО — заем ценных бумаг. Стоимость вознаграждения компании «В» за заем ценных бумаг: 40 000 евро × 10 % × 31 день / 365 дней = 340 евро — на эту сумму Первоначальный покупатель начислит проценты к получению к дате осуществления второй части сделки.

Задание: отразить первую часть сделки в учете Первоначального покупателя (компании «В»).

Отражение в учете выданных кредитов (под залог ценных бумаг) — первая часть сделки РЕПО:

Наименование счета/ субсчета	ОПУ/ББ	Дебет	Кредит	Комментарий
1	2	3	4	5
Дебиторская задолженность по сделкам РЕПО	ББ	40 000		Отражение в учете Первоначального покупателя выданных кредитов (под залог ценных бумаг) — первая часть сделки РЕПО
Расчетный счет	ББ		40 000
Внебалансовый счет Ценные бумаги, выданные в обеспечение по полученному займу		40 000

Пример 8. (учет первой части репо Первоначальным покупателем, заем денежных средств)

01.03.2007 компания «Х» по сделке прямого РЕПО передает компании «Y» пакет акций.

Срок РЕПО — 1 месяц (31 день). Ожидается, что по переданным акциям справедливая стоимость увеличится на 1000 евро.

На балансе компании «Х» эти акции учитываются по стоимости 39 000 евро.

Цена первой части РЕПО — 39 000 евро (равна справедливой стоимости переданных акций).

Предположительная цена второй части РЕПО — 40 000 евро (равна справедливой стоимости переданных акций).

Экономический смысл по сделке РЕПО — заем денежных средств.

Стоимость вознаграждения компании «Y» за заем денежных средств равна разнице в справедливой стоимости между датами первой и второй частей сделки РЕПО, предположительно 1000 евро.

Задание: отразить первую часть сделки в учете Первоначального покупателя (компании «Y»).

Отражение в учете выданных кредитов (под залог ценных бумаг) — первая часть сделки РЕПО:

Наименование счета/ субсчета	ОПУ/ББ	Дебет	Кредит	Комментарий
1	2	3	4	5
Дебиторская задолженность по сделкам РЕПО	ББ	39 000		Отражение в учете Первоначального покупателя выданных кредитов (под залог ценных бумаг) — первая часть сделки РЕПО
Расчетный счет	ББ		39 000
Внебалансовый счет Ценные бумаги, выданные в обеспечение по полученному займу		39 000

Право собственности

В депозитарном учете Первоначального покупателя подлежит отражению переход права собственности от Первоначального продавца к Первоначальному покупателю на ценные бумаги. Также должно быть обеспечено формирование информации об обязательствах по возврату ценных бумаг.

Так как экономический смысл операции сделок РЕПО — финансирование (заем) денежных средств/ценных бумаг, в бухгалтерском учете (а впоследствии для успешной аудиторской проверки) возникает вопрос о действительности операций сделок РЕПО и их юридическом подтверждении. Для этого подразделение «Казначейство», осуществляющее операции по сделкам РЕПО, на основании служебных записок подтверждает осуществление сделки РЕПО. Затем при составлении финансовой отчетности на отчетную дату необходимо сделать запрос в Депозитарий для выдачи на бумажном носителе (с подписью и печатью) подтверждения операций сделок РЕПО за отчетный период.