Пример 6. (учет первой части репо Первоначальным продавцом, заем денежных средств)

01.03.2007 компания «Х» по сделке прямого РЕПО передает компании «Y» пакет акций.

Срок РЕПО — 1 месяц (31 день). Ожидается, что по переданным акциям справедливая стоимость увеличится на 1000 евро.

На балансе компании «Х» эти акции учитываются по стоимости

39 000 евро.

Цена первой части РЕПО — 39 000 евро (равна справедливой стоимости переданных акций).

Предположительная справедливая стоимость второй части РЕПО — 40 000 евро. Экономический смысл по сделке РЕПО — заем денежных средств.

Стоимость вознаграждения компании «Y» за заем денежных средств равна разнице в справедливой стоимости между датами первой и второй частей сделки РЕПО, предположительно 1000 евро.

Задание: отразить первую часть сделки в учете Первоначального продавца (компании «Х»).

Отражение в учете полученных денежных средств (под залог ценных бумаг) — первая часть сделки РЕПО:

Наименование счета/ субсчета	ОПУ/ББ	Дебет	Кредит	Комментарий
1	2	3	4	5
Расчетный счет	ББ	39 000
Кредиторская задолженность по сделкам РЕПО	ББ		39 000	Отражение в учете Первоначального продавца полученных денежных средств (под залог ценных бумаг) — первая часть сделки РЕПО
Внебалансовый счет Ценные бумаги, выданные в обеспечение по полученному займу			39 000

Право собственности

В депозитарном учете Первоначального продавца отражается переход права собственности на ценные бумаги от Первоначального продавца к Первоначальному покупателю. При этом также должно быть обеспечено формирование информации о требованиях по возврату ценных бумаг.

Так как экономический смысл операции сделок РЕПО — финансирование (заем) денежных средств/ценных бумаг, в бухгалтерском учете (а впоследствии для успешной аудиторской проверки) возникает вопрос о действительности операций сделок РЕПО и их юридическом подтверждении. Для этого подразделение «Казначейство», осуществляющее операции по сделкам РЕПО, на основании служебных записок подтверждает осуществление сделки РЕПО. Затем при составлении финансовой отчетности на отчетную дату необходимо сделать запрос в Депозитарий для выдачи на бумажном носителе (с подписью и печатью) подтверждения операций сделок РЕПО за отчетный период.

4.1.2. Отражения в учете Первоначального покупателя

На дату осуществления первой части сделки РЕПО Первоначальный покупатель:

• не признает полученных по сделкам РЕПО ценных бумаг на балансовых счетах;

• осуществляет признание размещенных денежных средств в сумме основного долга (дебиторской задолженности), равного справедливой стоимости ценных бумаг, полученных по первой части сделки РЕПО;

• учитывает ценные бумаги, полученные по сделке РЕПО, на внебалансовых счетах по учету ценных бумаг, принятых в обеспечение по выданным кредитам. Оценка ценных бумаг на внебалансовых счетах осуществляется для ценных бумаг, имеющих рыночные котировки, — по справедливой стоимости, для ценных бумаг, не имеющих рыночных котировок, — по цене, предусмотренной соглашением.

Если на момент осуществления сделки РЕПО Первоначальный покупатель получил НКД по полученным ценным бумагам по сделке РЕПО, то он отражает НКД как прибыль/убыток в зависимости от условий Соглашения по сделке РЕПО.