4. Учет сделок прямого/обратного репо

Если риски и выгоды от владения переданными/полученными ценными бумагами c обязательством их обратной покупки/продажи остались у Первоначального продавца, то такие сделки относятся к сделкам РЕПО и учет по ним ведется согласно настоящему разделу. Если риски и выгоды перешли к Первоначальному покупателю, то такие сделки являются сделками купли-продажи.

4.1. Учет первой части сделки репо

4.1.1. Отражения в учете у Первоначального продавца

На дату осуществления первой части сделки РЕПО Первоначальный продавец:

• не прекращает признание переданных по сделкам РЕПО ценных бумаг на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги и учитывает их так, как будто они остаются частью портфеля ценных бумаг, из которого они были переданы;

• также учитывает ценные бумаги, переданные по сделке РЕПО на внебалансовых счетах по учету ценных бумаг, переданных в обеспечение по полученным кредитам. Оценка ценных бумаг на внебалансовых счетах осуществляется для ценных бумаг, имеющих рыночные котировки, — по рыночной цене (справедливой стоимости), для ценных бумаг, не имеющих рыночных котировок, — по цене, предусмотренной договором;

• осуществляет признание привлеченных денежных средств в сумме основного долга (кредиторской задолженности), равного справедливой стоимости ценных бумаг на дату осуществления первой части сделки РЕПО.

Если на момент осуществления сделки РЕПО был выплачен НКД по переданным ценным бумагам, участвующим в сделке РЕПО, Первоначальному покупателю, то Первоначальный продавец отражает НКД как прибыль/убыток в зависимости от условий Соглашения по сделке РЕПО.

Пример 5. (учет первой части репо Первоначальным продавцом, заем ценных бумаг)

01.03.2007 компания «А» по сделке прямого РЕПО передает компании «В» пакет акций.

Срок РЕПО 1 месяц (31 день). Ожидается, что по переданным акциям справедливая стоимость снизится. Ставка РЕПО согласно Соглашению составит 10 %.

На балансе компании «А» эти акции учитываются по стоимости 40 000 евро.

Цена первой части РЕПО — 40 000 евро (равна справедливой стоимости переданных акций).

Предположительная справедливая стоимость второй части РЕПО — 39 000 евро.

Экономический смысл по сделке РЕПО — заем ценных бумаг.

Стоимость вознаграждения компании «В» за заем ценных бумаг:

40 000 евро × 10 % × 31 день / 365 дней = 340 евро — на эту сумму Первоначальный продавец начислит проценты к выплате к дате осуществления второй части сделки.

Задание: отразить первую часть сделки в учете Первоначального продавца (компании «А»).

Отражение в учете полученных денежных средств (под залог ценных бумаг) — первая часть сделки РЕПО:

Наименование счета/ субсчета	ОПУ/ББ	Дебет	Кредит	Комментарий
1	2	3	4	5
Расчетный счет	ББ	40 000
Кредиторская задолженность по сделкам РЕПО	ББ		40 000	Отражение в учете Первоначального продавца полученных денежных средств (под залог ценных бумаг) — первая часть сделки РЕПО
Внебалансовый счет Ценные бумаги, выданные в обеспечение по полученному займу			40 000