2.2. Признание финансового результата по сделкам репо

Если какая-либо из сторон по сделке РЕПО ожидает убыток, то этот убыток должен быть немедленно признан в учете в той сумме, в которой ожидается убыток.

Если какая-либо из сторон по сделке РЕПО ожидает прибыль и при этом у этой стороны:

• есть высокая вероятность осуществления всех операций по сделке РЕПО (исполнение второй части сделки РЕПО);

• есть высокая вероятность получения этой ожидаемой прибыли;

• ожидаемую прибыль можно надежно оценить, то эта сторона может начать признавать ожидаемую прибыль у себя в учете, принимая во внимание возможные риски.

3. Оценка

3.1. Первоначальная оценка ценных бумаг, участвующих в сделках репо

Первоначальный продавец не прекращает признавать свой переданный финансовый актив, в случае если у него после передачи остались риски и выгоды от владения переданным активом. При первоначальном признании финансового актива Первоначальный продавец обязан оценивать его по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива.

Справедливая стоимость – та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Первоначальный покупатель отражает в своей отчетности по сделке РЕПО долг, равный цене покупки ценных бумаг по первой части сделки РЕПО с учетом ставки РЕПО.

Накопленный купонный доход (далее — НКД) по полученным ценным бумагам Первоначальным покупателем отражается как прибыль/убыток в зависимости от условий Соглашения по сделке РЕПО. Если в Соглашении по сделке РЕПО указано, что:

• право на получение НКД имеет Первоначальный покупатель, то он в своем учете признает часть прибыли в сумме НКД по сделке РЕПО;

• право на получение НКД имеет Первоначальный продавец, то он начисляет обязательство перед Первоначальным продавцом в сумме НКД.

3.2. Последующая оценка ценных бумаг, участвующих в сделках репо

После первоначального признания Первоначальный продавец обязан оценивать финансовые активы по их справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, которые он может понести при продаже и прочих выбытиях активов, за исключением финансовых активов, по которым нет котируемых рыночных цен на активном рынке и чья справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Частота переоценки ценных бумаг зависит от значительного изменения стоимости этих ценных бумаг. При осуществлении сделки РЕПО ценные бумаги должны быть в обязательном порядке переоценены на дату первой и второй части сделки РЕПО.

Изменения справедливой стоимости ценных бумаг, участвующих в сделках РЕПО (если они учитываются как «финансовые активы, предназначенные для торговли»), относятся на счет отчета о прибылях и убытках (далее — ОПУ).

Пример 3 (последующая оценка)

15.12.2007 банк «А» заключил сделку прямого РЕПО с банком «В» сроком на 1 месяц (до 15.01.2008). Справедливая стоимость переданных ценных бумаг на дату первой части сделки РЕПО 15.12.2007 составила 1 000 000 евро.

Справедливая стоимость переданных ценных бумаг на 15.01.2008 (дата осуществления второй части сделки РЕПО) составила 1 000 500 евро.

Банк «А» отражает в учете переданные ценные бумаги как «финансовые активы, предназначенные для торговли».

Задание: отразить переоценку ценных бумаг, участвующих в сделке РЕПО, на момент осуществления второй части сделки РЕПО.

Отражение в учете банка «А»
Наименование счета/ субсчета	ОПУ/ББ	Дебет	Кредит	Комментарий
1	2	3	4	5
Ценные бумаги (переданные по сделке РЕПО)	ББ	500		Переоценка займа ценных бумаг
Переоценка финансовых активов	ОПУ		500
Кредиторская задолженность по сделке РЕПО	ББ		500	Переоценка займа ценных бумаг
Финансовый результат по сделке РЕПО	ОПУ	500
Расчетный счет	ББ		500	Перечисление денежных средств по второй части сделки РЕПО (в сумме увеличения справедливой стоимости полученных ценных бумаг, участвовавших в сделке РЕПО)
Кредиторская задолженность по сделке РЕПО	ББ	500

Отражение в учете банка «В»

Наименование счета/ субсчета	ОПУ/ББ	Дебет	Кредит	Комментарий
1	2	3	4	5
Дебиторская задолженность по сделке РЕПО	ББ	500		Переоценка займа ценных бумаг
Финансовый результат по сделке РЕПО	ОПУ		500
Расчетный счет	ББ	500		Получение денежных средств по второй части сделки РЕПО (в сумме увеличения справедливой стоимости переданных ценных бумаг, участвовавших в сделке РЕПО)
Дебиторская задолженность по сделке РЕПО	ББ		500