37. Условный актив регистрируется, когда поступление денежных средств:

1. произошло;

2. вполне определенно;

3. вероятно.

Ответы на вопросы

Вопрос	Ответ
1	3
2	2
3	4
4	1
5	2
6	3
7	1
8	3
9	2
10	1
11	1
12	3
13	1
14	3
15	2
16	1
17	1
18	3
19	3
20	3
21	3
22	2
23	4
24	3
25	4
26	3
27	2
28	1
29	3
30	3
31	1
32	2
33	2
34	3
35	1
36	3
37	3

ОПЕРАЦИОННАЯ АРЕНДА (МСФО (IAS) 17)

Определения:

Аренда оформляется договором, в соответствии с которым арендодатель предоставляет арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на арендную плату.

Арендодатель – это собственник арендуемых объектов, который предоставляет их пользователю, или «арендатору».

Арендатор использует арендованные объекты и регулярно производит оплату аренды.

Финансовая аренда предусматривает передачу практически всех рисков и вознаграждений, связанных с использованием актива от арендодателя арендатору. Со временем право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.

Операционная аренда – это аренда, не являющаяся финансовой арендой.

Нерасторжимая аренда – это аренда, которая может быть расторгнута только:

1. при наступлении каких-либо внешних непредвиденных (форс-мажорных) обстоятельств;

(2) с разрешения арендодателя;

(3) при заключении арендатором нового договора по аренде того же самого или аналогичного актива с тем же самым арендодателем, или

(4) после выплаты арендатором суммы такого крупного размера, что вероятность того, что аренда когда-либо будет расторгнута, ничтожно мала.

Начало аренды

Начало срока аренды – это дата, с которой арендатор может использовать арендуемый актив.

По состоянию на указанную дату:

(1) аренда классифицируется или как операционная, или как финансовая аренда; и

(2) в случае финансовой аренды суммы, подлежащие отражению в начале срока аренды, должны быть четко определены.

Срок аренды – период, на который арендатор заключил договор аренды актива (и в течение которого аренда не подлежит расторжению), наряду с какими-либо последующими периодами, в течение которых арендатор имеет право выбора продолжить аренду актива, внося дальнейшую оплату или без таковой. При этом должна существовать вероятность того, что арендатор реализует этот выбор.

Минимальные арендные платежи – это платежи в течение срока аренды, которые обязан внести арендатор, исключая пропорциональную арендную плату, расходы по предоставлению услуг и налоги, подлежащие оплате и возмещению арендодателю, а также:

(1) для арендатора – любые суммы, гарантируемые арендатором или связанной стороной; или

(2) для арендатора - ликвидационная стоимость, гарантированная арендодателю:

(i) арендатором;

(ii) стороной, связанной с арендатором; или

(iii) третьей стороной, не связанной с арендодателем.

Справедливая стоимость

Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами на общих условиях.

Срок полезной службы

Срок полезной службы – это:

(а) период времени, в течение которого предполагается использовать актив в хозяйственной деятельности одного или более пользователей;

(б) количество продукции, которое предполагается получить от актива.

Срок полезной службы – это предполагаемый оставшийся период времени, в течение которого организация ожидает получить выгоды от актива.

Гарантированная ликвидационная стоимость

Гарантированная ликвидационная стоимость – это:

(1) для арендатора – та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или связанной стороной;

(2) для арендодателя – та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или надежной третьей стороной.

Негарантированная ликвидационная стоимость

Негарантированная ликвидационная стоимость – это та часть ликвидационной стоимости арендуемого актива, которая не гарантируется.

Первоначальные прямые расходы

Первоначальные прямые расходы – это дополнительные расходы, которые непосредственно связаны с проведением переговоров и оформлением договора аренды, кроме случаев, когда подобные расходы понесены арендодателем - производителем или дилером.

Валовые инвестиции в аренду

Валовые инвестиции в аренду – это сумма:

(1) минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем по договору финансовой аренды; и

(2) негарантированной ликвидационной стоимости.

Чистые инвестиции в аренду

Чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с учетом процентной ставки, используемой для учета аренды.

Неполученный финансовый доход

Неполученный финансовый доход – это разница между валовыми инвестициями в аренду и чистыми инвестициями в аренду.

Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды

Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды – это ставка дисконта, при которой в начале аренды общая дисконтированная стоимость

(1) минимальных арендных платежей,

плюс

(2) негарантированной ликвидационной стоимости

равняется справедливой стоимости арендуемого актива, и первоначальных прямых расходов арендодателя.

Арендные платежи включают оплату стоимости арендуемого актива, а также финансовые платежи. Финансовый платеж – это произведение процентной ставки и фактической стоимости актива, умноженной на продолжительность срока аренды.

Цель МСФО 17 (1997) состоит в предписании для арендаторов и арендодателей соответствующей учетной политики и раскрытия информации по отношению к финансовой и операционной аренде.

МСФО 17 применяется ко всем видам аренды, кроме договоров аренды полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных природных ресурсов, а также лицензионных соглашений для фильмов, видео, игр, рукописей, патентов, авторских прав и т.д. [п.2]

МСФО 17 не применяются для лизинга: [п.2]

• (a) имущества, принадлежащего арендаторам, что учитывается в качестве инвестиционной собственности, в этом случае надо использовать модель справедливой стоимости, изложенные в МСФО 40

• (b) инвестиционного имущества, предоставленного арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО 40)

• (c) биологических активов, принадлежащих арендаторам по договорам финансовой аренды (см. МСФО 41)

• (d) биологических средств, предоставленных арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО 41)

 Классификация аренды

Аренда бывает финансовая, если при данном виде аренде переходят все существенные риски и выгоды, связанные с владением. Все прочие виды аренды классифицируются как операционная аренда. Классификация производится в начале срока аренды. [п.4]

 

Признаки финансовой аренды:

 

• (a) Актив переходит к арендатору к концу срока аренды

• (b) Арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации

• (c) Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается

• (d) В начале срока аренды, текущая стоимость минимальных арендных платежей составляет, по меньшей мере, практически всю справедливую стоимость предмета лизинга

• (e) Арендатор имеет возможность продолжить аренду на дополнительный срок на аренду, что значительно ниже рыночной арендной платы

Когда арендуются земля и здания, необходимо оценивать каждый элемент отдельно. При определении к какому виды аренды принадлежит земоя (операционной или финансовой) важным фактором является то, что земля обычно имеет неопределенный период экономической жизни [пункт 15A]. В необходимых случаях для классификации и учета аренды земли и зданий, минимальные арендные платежи (включая любые единовременные выплаты авансом) распределяются между землей и зданиями пропорционально относительной справедливой стоимости аренды [п.16].

Если арендуется земля и здания, эти элементы могут рассматриваться как единое целое. При этом нужно определить вид аренды (финансовая или операционная) [п. 17] Тем не менее, отдельные измерения земельных участков и зданий элементов не требуется, если интерес арендатора в обоих земельных участков и зданий классифицируется как инвестиционная собственность в соответствии с МСФО 40 и справедливой стоимости будет принят. [МСФО 17,18]

Бухгалтерский учет у арендополучателя

В финансовой отчетности арендаторов должны применяться следующие принципы:

• (a) На начало срока финансовой аренды арендованный актив следует учитывать как актив и обязательство по наименьшей из справедливой стоимости активов и текущей стоимости минимальных арендных платежей (дисконтированных по процентной ставке в договоре аренды)) [п.20]

• (b) Платежи финансового лизинга должен быть распределен между основным долгом и долгом по процентом [п.25]

• (c) Способ амортизации активов по договорам финансовой аренды должен быть согласован с арендодателем. Если нет достаточной степенью уверенности, что арендатор получит право собственности в конце лизинга - актив должен амортизироваться в течение срока аренды или срока службы актива [п.27]

• (d) Для операционной аренды, арендные платежи должны быть признаны в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в течение срока аренды на линейной основе [п.33]

Бухгалтерский учет у арендодателя

В финансовой отчетности арендодателя должны применяться следующие принципы:

• (a) На начало срока аренды, арендодатель должен отразить предмет лизинга как дебиторскую задолженность [п.36]

• (b) Активы, предназначенные для операционной аренды должны быть представлены в балансе арендодателя в соответствии с характером актива. [п.49] Арендный доход должен быть признан в течение срока аренды на линейной основе [п.50]

В 2003 были внесены изменения в МСФО 17: первоначальные прямые и дополнительные расходы, понесенные арендодателями, должны быть признаны в течение срока аренды. Они могут больше не относиться на расходы по мере возникновения.

Продажи с обратной арендой

 Для проведения операции продажи с обратной арендой, что приводит к финансовой аренде, любое превышение выручки над балансовой стоимости будущих периодов амортизируются в течение срока аренды. [п.59]

Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению операционной аренды:[п.61]

 (a) Если сделка осуществляется по справедливой стоимости - прибыль или убыток должны признаваться немедленно

• (b) Если продажная цена ниже справедливой стоимости - прибыль или убыток должны признаваться немедленно, за исключением случаев, когда потеря компенсируется будущей арендой по цене ниже рыночной, потеря должна равномерно списываться по мере импользования

• (c) Если продажная цена выше справедливой стоимости, - превышение справедливой стоимости должно быть отложено и амортизируются в течение срока использования

• (d) Если справедливая стоимость на момент заключения сделки меньше балансовой стоимости - убыток, равный разнице должны признаваться немедленно [п.63]