Ответы на вопросы

Вопрос	Ответ
1	3
2	5
3	2
4	2
5	2
6	1
7	2
8	1
9	4
10	2
11	3
12	3
13	2
14	1
15	2
16	1
17	1
18	2
19	3
20	4

Условные обязательства. Оценочные обязательства (резервы), условные обязательства и условные активы (МСФО (IAS) 37)

МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы

Определения:

Резерв – это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения.

Обязательство – это обязанность, возникшая в результате происшедших в прошлом событий.

Обязывающее событие – это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство.

Юридическое обязательство – это обязательство, которое вытекает из:

i ясно выраженных или подразумеваемых условий договора; или

ii требований законодательства.

Традиционное обязательство возникает, когда:

i компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;

ii компания сформировала ожидание того, что она исполнит указанные обязанности.

Условное обязательство – это:

i возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; или

ii настоящее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что:

i маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству; или

ii величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности. Условный актив – это возможный актив, который возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем компании.

Обременительный договор – это договор, в соответствии с которым расходы, связанные с выполнением договорных обязательств, превышают получаемые экономические выгоды.

Реорганизация – это запланированная и контролируемая руководством компании программа, которая предусматривает значительные изменения:

i направлений коммерческой деятельности;

ii способов ведения коммерческой деятельности.

Резерв следует учитывать только в тех случаях, когда:

i компания имеет настоящее обязательство, юридическое или традиционное, обусловленное произошедшим в прошлом событием;

ii вероятно (т.е. скорее да, чем нет), что для погашения обязательства потребуется произвести оплату;

iii величину обязательства можно обоснованно оценить.

Традиционное обязательство возникает, когда:

i компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;

ii компания сформировала ожидание того, что она указанные обязанности выполнит.

ПРИМЕР – затраты по передаче обязательства третьей стороне В результате судебного разбирательства (которое на отчетную дату еще не завершилось) становится очевидным, что у Вас появится обязательство по ликвидации последствий нанесенного экологического ущерба. Никто не знает, сколько именно Вам придется заплатить. Страховая компания предлагает урегулировать Ваше дело за $10 млн. При отсутствии других оценок указанная сумма может использоваться в качестве оценки резерва.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы - Экологический ущерб	ОПУ	10 млн.
Резерв	ББ		10 млн.
Создание резерва

ПРИМЕР – в резервах больше нет необходимости Вы сформировали резерв в размере $1 млн. в связи с предстоящим сокращением работников. Затем Вы приобретаете другую компанию, в которой имеются вакансии, которые бы хотели занять Ваши работники. Вы компенсируете резерв в размере $1 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты по сокращению работников	ОПУ		1 млн.
Резерв	ББ	1 млн.
Компенсация резерва

МСФО (IAS) 37 проводит разграничение между:

i резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются настоящими обязательствами, и уплата по ним вероятна; и

ii условными обязательствами, которые не отражаются в бухгалтерском балансе как обязательства, так как они представляют собой:

i возможные обязательства, исходя из того, что наличие таких обязательств еще только предстоит подтвердить; или

ii обязательства, которые не отвечают критериям признания, установленным МСФО (IAS) 37, так как маловероятно, что потребуется уплата, или невозможно оценить величину обязательства.

ПРИМЕР – условное обязательство, ставшее резервом

Вам предъявлен иск на сумму $40 млн. по выполнению обязательств, связанных с Вашей продукцией. В 2008 году Вы признаете условное обязательство, так как убеждены в том, что Вам вряд ли придется платить по иску. В 2009 году суд выносит решение не в Вашу пользу, и $40 млн. признаются в качестве резерва.

ПРИМЕР – совместное обязательство и обязательство с раздельной ответственностью должников

Вы и ваши деловые партнеры ответственны за нанесение экологического ущерба в размере $50 млн. Против Вас возбуждено судебное дело, при этом Ваши партнеры готовы возместить Вам $30 млн.

Вы формируете резерв в сумме $20 млн. и условное обязательство в размере $30 млн. Условное обязательство отражает признание того факта, что партнеры могут не заплатить свою долю в обязательстве, соответственно, Вы будете нести ответственность по всей сумме иска.