11. Если группа выбытия, подлежащая консервации:

- представляет отдельное крупное подразделение бизнеса или географический сегмент;

- является частью единого скоординированного плана по выбытию отдельного крупного подразделения или географического сегмента, или дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи или

- является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи,

на дату, когда ее использование прекращается, компания должна представлять результаты операции и сведения о движении денежных средств, относящихся к группе выбытия как:

4. «Прекращенная деятельность».

5. «Предназначенная для продажи».

6. «Продолжаемая деятельность».

12. Если вновь приобретенный актив является «предназначенным для продажи», то он будет оцениваться по:

1. Фактической стоимости приобретения.

2. Справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

3. Наименьшей величине из 1 и 2.

4. Наибольшей величине из 1 и 2.

13. Если актив или группа выбытия приобретается в результате объединения компаний, он/она должна оцениваться по:

1. Фактической стоимости приобретения.

2. Справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

3. Наименьшей величине из 1 и 2.

4. Наибольшей величине из 1 и 2.

14. Последующая переоценка: оценку устаревших запасов и сомнительных долгов следует пересмотреть:

1. До переоценки группы выбытия по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

2. После переоценки группы выбытия по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

3. Одновременно с переоценкой группы выбытия по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

15. Корректировка балансовой стоимости внеоборотного актива, который перестает классифицироваться как «предназначенный для продажи», отражается в:

1. Капитале.

2. Доходе от продолжаемой деятельности.

3. Доходе от прекращенной деятельности.

Ответы на вопросы

Вопросы	Ответ
	4
	3
	1
	2
	1
	5
	4
	5
	1
	2
	1
	3
	2
	1
	2

ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ РАБОТНИКАМ. (МСФО (IAS) 19)

Вознаграждения работникам – все формы выплат работникам в обмен на оказанные ими услуги.

Текущие вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), которые не выплачиваются полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – это пенсии, страхование жизни, медицинское обслуживание и иные вознаграждения по окончании трудовой деятельности.

Выходные пособия – это вознаграждения работникам, выплачиваемым в результате:

1. решения компании расторгнуть трудовое соглашение с работником до установленного срока выхода на пенсию;

или

2. решения работника принять предложение об увольнении в обмен на указанное вознаграждение.

Вознаграждения в форме долевых инструментов –вознаграждения работникам, при которых:

1. работники имеют право на получение акций, выпущенных отчитывающейся компанией (или ее материнской компанией); или

2. величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены на акции, выпущенные компанией.

Планы выплат в форме долевых инструментов – формальные или неформальные соглашения, согласно которым компания предоставляет работникам вознаграждения долевыми инструментами.

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство, при совершении сделки между независимыми, желающими совершить такую сделку сторонами.

Текущие вознаграждения работникам

Краткосрочные вознаграждения включают такие статьи, как:

1. заработная плата и взносы на социальное обеспечение;

2. ежегодный оплачиваемый отпуск, в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги, а также оплачиваемые больничные листы;

3. участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги;

4. вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги).

Закрепленные вознаграждения работникам – это вознаграждения, которые не зависят от работы в компании в будущем.

Компания должна признавать ожидаемые затраты на оплачиваемые отпуска следующим образом:

1. при накапливаемых оплачиваемых отпусках - на момент оказания работниками услуг, которые увеличивают их права на будущие оплачиваемые отпуска;

2. при ненакапливаемых оплачиваемых отпусках - при наступлении отпуска.

Вознаграждения работникам включают:

• * Заработную плату

• * Участие в прибыли

• * Оплачиваемый отпуск и больничный

• * Бонусы

• * Страхование здоровья и жизни сотрудников

• * Компенсация аренды жилья

• * Бесплатные или субсидированные товары или услуги, предоставляемые работникам

• * Пенсионное страхование

• * По окончании трудовой деятельности медицинские льготы

• * Вознаграждения за выслугу лет

• * Подарки на юбилей

• * Отложенные программы компенсации

• * Выходное пособие.

 

Основной принцип МСФО 19

 

Основной принцип стандарта: все расходы на вознаграждение работникам должны признаваться в том периоде, в котором вознаграждение зарабатывается работником, а не когда оно уплачивается или подлежит уплате.

 

Краткосрочные вознаграждения работникам

 

Для краткосрочных вознаграждений работникам (т.е подлежащим погашению в течение 12 месяцев), недисконтированных размер пособий ожидаемых к выплате должен быть признан в этот период. [п.10]

 

В отношении ожидаемых затрат предприятие признает эти затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе в соответствии с пунктом 10 следующим образом:

• (a) при накапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе - на момент, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия на работе, на которые эти работники имеют право;

• (b) при ненакапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе - непосредственно при наступлении факта отсутствия на работе.

 

Участие в прибыли и премиальные выплаты

 

Предприятие должно признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и премиальные выплаты, в случае предприятие имеет юридическое или объективное обязательство. [п.17]

 

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности: планы с установленными взносами

 

Если работник оказал услуги предприятию в течение периода, предприятие признает взносы, подлежащие уплате в план с установленными взносами в обмен на эти услуги, следующим образом:

• (a) В качестве обязательства (начисленного расхода), после вычета любого уже выплаченного взноса. Если сумма ранее уплаченных взносов превышает величину взноса, причитающегося за услуги, оказанные до отчетной даты, предприятие признает это превышение в качестве актива (авансовый расход) в той мере, в какой авансовый платеж приведет, например, к сокращению будущих платежей или к возврату денежных средств.

• (b) В качестве расхода, за исключением тех взносов, которые другой стандарт требует или разрешает включать в себестоимость актива (см., например, МСФО (IAS) 2 "Запасы" и МСФО (IAS) 16 "Основные средства").

 

Отражение в балансе

 

Величина, признаваемая в качестве задолженности по плану с установленными выплатами, должна представлять собой чистую сумму следующих величин:

• (a) приведенная стоимость обязательств плана с установленными выплатами на отчетную дату (см. пункт 64);

• (b) плюс любые актуарные прибыли (за вычетом любых актуарных убытков), еще не признанные в соответствии с учетной политикой, определенной в пунктах 92 и 93;

• (c) минус любые еще не признанные стоимости услуг прошлых периодов (см. пункт 96);

• (d) минус справедливая стоимость на отчетную дату активов плана (при наличии таковых), непосредственно предназначенных для исполнения обязательств (см. пункты 102-104).

 

Текущая стоимость выплат сотрудникам должна быть определена с использованием метода прогнозируемой условной единицы. [МСФО 19,64] Метод прогнозируемой условной единицы (иногда называемый методом накопленного вознаграждения, пропорционально распределенного на период оказания работником услуг, или методом вознаграждения/продолжительности работы) рассматривает каждый период работы как основание для права на дополнительную условную единицу вознаграждения (см. пункты 67-71) и измеряет каждую условную единицу вознаграждения отдельно с целью определения обязательств на конец периода (см. пункты 72-91).

 

Оценки должны проводиться с достаточной регулярностью, для того чтобы суммы отраженные в финансовой отчетности не отличались существенно от тех, которые будут установлены на отчетную дату. [п.56] Допущения, используемые для целей такой оценки должны быть беспристрастными и адекватными. [п.72]

 

Ставка, используемая для дисконтирования предполагаемых потоков денежных средств должна быть определена на основании рыночной доходности на отчетную дату на высококачественных корпоративных облигаций. [п.78]

 

Актуарные прибыль и убытки

 

При измерении обязательств плана с установленными выплатами в соответствии с пунктом 54, предприятие должно признать соответствующую долю (как указано в пункте 93) своих актуарных прибылей и убытков в качестве доходов или расходов в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки на конец отчетного периода превышают большее из двух значений:

• (a) 10% от приведенной стоимости обязательств плана с установленными на эту дату выплатами (до вычета активов плана);

• (b) 10% справедливой стоимости любых активов плана на эту дату.

 

Указанные ограничения рассчитываются и применяются отдельно для каждого плана с установленными выплатами.

 

Доля актуарных прибылей и убытков, подлежащая признанию для каждого плана с установленными выплатами,- это превышение, определенное в соответствии с пунктом 92, разделенное на ожидаемую среднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшуюся до их выхода на пенсию. Однако предприятие может применять любой последовательный метод, приводящий к более быстрому признанию актуарных прибылей и убытков при условии, что в отношении как прочих доходов, так и убытков применяется одна и та же база, используемая последовательно из периода в период. Предприятие может применять указанные методы в отношении актуарных прибылей и убытков даже в том случае, если их величина находится в пределах, установленных пунктом 92.

 

Если предприятие принимает политику признания актуарных прибылей и убытков в том же периоде, в котором они возникают, что разрешено пунктом 93, они могут признаваться не в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами 93Б-93Г при условии, что такое признание включает:

• (a) все планы предприятия с установленными выплатами;

• (b) все его актуарные прибыли и убытки.

 

В декабре 2004 года Совет по МСФО выпустил поправки к МСФО 19, чтобы появилась возможность признания актуарных прибылей и убытков в полном объеме в период, в котором они происходят, за пределами прибыли или убытка в отчете о совокупном доходе. Этот вариант похож на требования по британскому стандарту FRS 17 . Совет пришел к выводу, что в ожидании дальнейшей работы по окончании трудовой деятельности и по вопросам отчетности о совокупном доходе, подход в МСФО 17 должны быть доступны в качестве опции для составителей финансовой отчетности с использованием МСФО. [п.93A]

ПРИМЕР – Выходные пособия Вы закрываете подразделение и предлагаете вознаграждение в размере $3000 каждому работнику, который согласится уволиться. 50 работников принимают предложение, но еще 10 работников придется уволить по сокращению штата, при этом затраты составят по $2000 на каждого работника. Денежные средства, выплаченные всем 60 уволенным работникам, классифицируются как выходные пособия.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на персонал – выходные пособия	ОПУ	$170.000
Денежные средства	ББ		$170.000
Учет выплаты выходных пособий

ПРИМЕР – Выходные пособия, помимо единовременных выплат Вы переводите офис в другой регион. Все сотрудники за исключением одного переводятся в новый офис. Оставшийся сотрудник попадает под сокращение. Ему будет выплачиваться заработная плата в размере $1000 в течение 3 последующих месяцев, и $2000 будет добавлено к его пенсии. Эти выплаты являются выходными пособиями.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на персонал – выходные пособия	ОПУ	$5.000
Начисленная заработная плата	ББ		$3.000
Отчисления в пенсионный фонд	ББ		$2.000
Учет начислений выходных пособий

ПРИМЕР – Вознаграждения, выплачиваемые независимо от причины увольнения

При увольнении каждый работник вашей компании получает право на 10 акций компании за каждый месяц работы

Учет этих акций происходит в соответствии с МСФО (IFRS) 2. Это вознаграждения по окончании трудовой деятельности, а не выходные пособия.

ПРИМЕР – Выходные пособия – сокращение вознаграждений по окончании трудовой деятельности В обмен на выходное пособие в размере $10 000 сотрудник соглашается на сокращение пенсии. Сумма экономии затрат на пенсионное обеспечение, составляет $3 000.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на персонал – выходные пособия	ОПУ	$10.000
Денежные средства	ББ		$10.000
Расходы на персонал – вознаграждения по окончании трудовой деятельности	ОПУ		$3.000
Отчисления в пенсионный фонд	ББ	$3.000
Учет выходных пособий и сокращения вознаграждений по окончании трудовой деятельности

ПРИМЕР –Добровольное увольнение по предложению компании. Ваша компания хочет уволить 500 сотрудников. Вы предлагаете $10.000 каждому сотруднику, кто уволится по собственному желанию. Вы полагаете, что на это согласятся только 200 человек. Резерв на выходное пособие составит $2 млн (200 * $10.000). Дальнейший резерв может быть создан, если последуют принудительные увольнения.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на персонал – добровольное увольнение	ОПУ	$2 млн
Резерв на выходное пособие	ББ		$2 млн
Учет выходных пособий при добровольном увольнении

Обзор основных типов пенсионного плана

Пенсионный план с установленными взносами	Государственный пенсионный план	Пенсионные планы с застрахованными выплатами	Пенсионные планы группы работодателей	Планы с установленными выплатами
Компания осуществляет установленные выплаты в пенсионный фонд. Компания не несет дальнейшей ответственности.			Может быть либо планом с установленными выплатами, либо планом с установленными взносами	Обещает индивидуальные выплаты. Величина взносов определяется актуариями.
Пенсионеры получают прибыль на инвестированные средства	Пенсионеры получают пенсию в установленном государством размере	Пенсионеры получают суммы, установленные фондом		Пенсионеры получают суммы, установленные фондом
Риск ложится на пенсионеров	Риск ложится на государство	Риск ложится на страховую компанию		Риск ложится на компанию
Актуарии: нет	Государственные актуарии: да	Актуарии страховой компании: да		Актуарии компании: да
Все фонды могут предоставлять пенсионерам пособия по болезни и нетрудоспособности.