34. Затраты на нематериальный актив, которые были первоначально признаны в качестве расходов и включены в предыдущую промежуточную или годовую финансовую отчетность:

1. Не должны впоследствии включаться в стоимость нематериального актива.

2. Могут быть включены в ликвидационную стоимость.

3. Могут быть включены в балансовую стоимость нематериального актива при последующей переоценке.

35. Нематериальные активы первоначально признаются по:

1. Первоначальной стоимости.

2. Переоцененной стоимости.

3. По любой из двух стоимостей.

Ответы на вопросы

1		2
2		2
3		2
4		2
5		3
6		2
7		2
8		1
9		2
10		3
11		1
12		3
13		3
14		3
15		3
16		3
17		2
18		2
19		3
20		1
21		2
22		1
23		2
24		3
25		3
26		3
27		1
28		3
29		2
30		1
31		3
32		1
33		3
34		1
35		1

ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ (МСФО (IAS) 36)

Определения:

Балансовая стоимость - стоимость, по которой учитывается актив после вычета начисленных амортизационных отчислений (амортизации) и начисленных убытков от обесценения.

Единица, генерирующая денежные средства (генерирующая единица) - наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или групп активов.

Корпоративные активы - активы, помимо гудвила, которые способствуют поступлению денежных средств в будущем как от рассматриваемой генерирующей единицы, так и от других генерирующих единиц.

Затраты на выбытие - приростные издержки, напрямую связанные с выбытием актива или генерирующей единицы, за вычетом финансовых издержек и расходов по налогу на прибыль.

Амортизируемая величина - стоимость актива или иная сумма, принимаемая за стоимость в финансовой отчетности, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация (списание) — систематическое распределение амортизируемой величины актива на срок его полезного использования.*

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу - сумма, которую можно выручить от продажи актива или генерирующей единицы, в результате сделки между независимыми, осведомленными и желающими заключить сделку сторонами, минус затраты на выбытие.

Убытки от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы, превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость актива или генерирующей единицы — справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше.

Срок службы - это либо:

(a) предполагаемый период использования актива предприятием; либо

(b) число единиц продукции или аналогичных единиц, которое предприятие ожидает получить в результате использования актива.

Ценность использования — приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива или генерирующей единицы.

Данный стандарт не применяется к учету следующих активов:

- запасы (МСФО (IAS) 2);

- активы, возникающие из договоров на строительство (МСФО (IAS) 11);

- отложенные налоговые активы (МСФО (IAS) 12);

- активы, возникающие из вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19);

- финансовые активы (МСФО (IAS) 39);

(IAS) 40);

- активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, оцениваемые по справедливой

стоимости (МСФО (IAS) 41);

- активы, которые возникли из договоров страхования (МСФО (IFRS) 4);

- активы, предназначенные для продажи (МСФО (IFRS) 5).

На каждую отчетную дату все активы тестируются на предмет обесценения (балансовая стоимость

актива может быть выше цены продажи или ценности использования актива). МСФО (IAS) 36

содержит перечень внешних и внутренних признаков обесценения актива. Если присутствуют

признаки обесценения необходимо определить возмещаемую стоимость актива.

В отношении следующих видов нематериальных активов возмещаемая стоимость определяется

ежегодно вне зависимости от признаков обесценения:

- нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования;

- нематериальные активы недоступные для использования;

- гудвил, возникший при приобретении компаний.

Внешние признаки обесценения

- снижение рыночной стоимости;

- негативные изменения в технологических, рыночных, экономических и юридических

условиях;

- увеличение рыночной процентной ставки;

- цена акций компании ниже стоимости чистых активов компании.

Внутренние признаки обесценения

- моральное или физическое устаревание;

- актив, участвует в процессе реструктуризации, ли подлежит выбытию;

- экономические показатели за отчетный период хуже ожидаемых.

Если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу или ценность его использования превышает балансовую стоимость актива, то возмещаемая стоимость актива не рассчитывается. Актив не подлежит обесценению;

- Если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу не может быть определена, то возмещаемой стоимостью актива считается ценность его использования;

- Для активов, подлежащих выбытию, возмещаемой стоимостью считается справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу.

Расчет ценности использования актива должен включать следующие элементы:

- оценка будущих потоков денежных средств, которые организация ожидает получить от

актива;

- ожидания относительно возможных изменений в размере и сроках поступления этих

потоков денежных средств;

- временная стоимость денег, представленная текущей рыночной безрисковой ставкой

процента;

- надбавка за неопределенность, присущая данному активу;

- другие факторы, такие как неликвидность, отражаемые участниками рынка при установлении величины будущих потоков денежных средств, которые организация ожидает получить от актива.

Стандартом предусматриваются правила проведения теста для корпоративных активов:

В случае возможности отнесения к определенной генерирующей единице, тест проводится для генерирующей единицы, включая корпоративные активы;

Если корпоративный актив нельзя отнести к определенной генерирующей единице, то корпоративные активы необходимо включать и соответственно проводить тест на уровне минимального количества генерирующих единиц, к которым данный корпоративный актив возможно отнести.

Гудвил должен проверяться на обесценение ежегодно.

В целях тестирования на обесценение гудвил должен быть распределен на каждую генерирующую единицу или группу генерирующих единиц, от использования которых ожидается выгода как следствие синергетического эффекта объединения независимо от того передаются или не передаются этим единицам или группам единиц активы или обязательства приобретаемой стороны. Каждая единица или группа единиц, на которые распределяется гудвил, должна:

- представлять самый нижний уровень компании, на котором для внутренних целей осуществляется контроль гудвила;

- не выходить за рамки сегмента, определяемого в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Генерирующая единица, на которую был распределен гудвил должна проверяться на обесценение по крайней мере один раз в год путем сравнения балансовой стоимости генерирующей единицы, включающей гудвил, с его возмещаемой стоимостью:

- если возмещаемая стоимость генерирующей единицы превышает балансовую, то генерирующая единица и гудвил, относящийся к этой единице, не обесцениваются;

- если балансовая стоимость генерирующей единицы превышает возмещаемую, то компания должна признать убыток от обесценения.

Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость активов единицы (группы единиц) в следующем порядке:

- сначала уменьшается балансовая стоимость любого гудвила, распределенного на генерирующую единицу (группу единиц) и,

- затем уменьшается балансовая стоимость других активов генерирующей единицы (группы единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого актива в составе единицы (группы единиц).

Балансовая стоимость актива не должна быть уменьшена на сумму большую из:

- его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (если поддается определению);

- его ценности использования (если она поддается определению);

- нуля.

Если данное правило применено, дальнейшее распределение убытка от обесценения осуществляется пропорционально балансовой стоимости других активов в составе генерирующей единицы.

Раскрытие информации по каждому классу активов:

- Убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках;

- Сторно убытков от обесценения в отчете о прибылях и убытках;

- Линейная статья отчета о прибылях и убытках, в которой убытки реверсируются;

- Сумма убытков от обесценения, признанных в составе прочего совокупного дохода, по переоцененным активам;

 Сумма убытков от обесценения, сторнированных из состава прочего совокупного дохода,

по переоцененным активам.

Раскрытие по сегментам:

 Признанные убытки от обесценения;

 Сторнированные убытки от обесценения.

Прочие раскрытия:

Если признанный или сторнированный убыток от обесценения существенный, то

раскрываются:

 События и обстоятельства, повлиявшие на убыток от обесценения;

 Сумма убытка от обесценения;

 Отдельные активы: характер актива и сегмент, к которому относятся актив;

 Генерирующая единица: описание, сумма убытка от обесценения, признанная или

сторнированная по видам активов и сегментам;

 Если возмещаемая сумма актива равна справедливой стоимости за вычетом затрат на

продажу, раскрывается порядок определения справедливой стоимости;

- Если возмещаемая сумма равна ценности использования, раскрывается ставка дисконтирования.

Если признанные (сторнированные) убытки от обесценения в совокупности являются существенными для всей финансовой отчетности, то следует раскрывать следующую информацию:

- основные классы активов, которые были подвержены убыткам от обесценения;

- основные события и обстоятельства.

Подробно раскрывается информация об оценках, использованных для определения возмещаемой суммы генерирующей единицы, содержащей гудвил, или нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования.