9.2. Методика проведения факторного анализа безубыточного объёма продаж и зоны безопасности предприятия

Проведем анализ безубыточного объёма продаж по данным таблицы 8.4, используя следующую модель:

В_КР = = .

Таблица 9.6 - Анализ факторов безубыточного объёма продаж и зоны безопасности предприятия
Показатель	Т1	Т0	±	%
Выручка, тыс. руб.	140710	112820	27890	24,7
Издержки, тыс. руб.	142906	111721	31185	27,9
в том числе:			0
а) постоянные, тыс. руб.	62478	48459	14019	28,9
б) переменные:			0
сумма, тыс. руб.	80428	63262	17166	27,1
уровень, %	57,2	56,1		1,1
Маржинальный доход, тыс. руб.	60282	49558	10724	21,6
Доля маржи покрытия	0,4	0,4	0,0
Безубыточный объём продаж, тыс. руб.	145836	110318	35518	32,2
Зона безопасности, тыс. руб.	-5126	2502	-7628	-304,9
Запас финансовой прочности, %	-3,6	2,2	-5,9
Данные для факторного анализа изменения безубыточного объёма продаж:
Вкр0				110318
Вкр.усл.1				142233
Вкр.усл.2				113512
В кр.1				145836
Влияние факторов на изменение безубыточного объёма продаж:
Изменение общей суммы постоянных затрат				31915
Изменение выручки от продаж				-28721
Изменение переменных затрат				32324
Баланс отклонений				35518
Данные для факторного анализа изменения запаса финансовой прочности:
ЗФП0				2,2
ЗФПусл.1				-26,1
ЗФПусл.2				19,3
ЗФП1				-3,6
Влияние факторов на изменение запаса финансовой прочности:
Изменение общей суммы постоянных затрат				-28,3
Изменение выручки от продаж				45,4
Изменение переменных затрат				-23,0
Баланс отклонений				-5,9

Из таблицы видно, что безубыточный объём продаж в отчётном периоде вырос на 35518 тыс. руб:

ΔВ_кр = В₁ – В₀. ΔВ_кр = 145836 – 110318 = 35518 тыс. руб.

Способом цепной подстановки определим влияние каждого фактора на изменение безубыточного объёма продаж:

В_кр.0 = = = 110318 тыс. руб.

В_{кр.усл.1} = = = 142233 тыс. руб.

В_{кр.усл..2} = = = 113512 тыс. руб.

В_кр1 = = = 145836 тыс. руб.

Изменение точки окупаемости за счёт (тыс. руб.):

Суммы постоянных затрат (142233-110318)………………………........................31915

Объёма продаж (113512-142233)…………………………………………………….-28721

Переменных затрат (145836-113512)……………………………….........................32324

Общая сумма факторов………………………………………………………………..35518

Для факторного анализа зоны безопасности предприятия воспользуемся следующей моделью:

ЗФП = *100 = *100.

Из данных таблицы видно, что запас финансовой прочности предприятия уменьшился на 5,9%.

ΔЗФП = ЗФП₁ – ЗФП₀. ΔЗФП = -3,6% – 2,2% = -5,9 %

Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на отчётный, способом цепной подстановки определим изменение зоны безопасности за счёт изменения постоянных затрат, объёма продаж, общей суммы переменных затрат.

ЗФП₀ = *100 = = 2,2%;

ЗФП_усл.1 = *100 = = -26,1%;

ЗФП_усл.2 = *100 = = 19,3%;

ЗФП₁ = *100 = = - 3,6%.

Следовательно, на изменение запаса финансовой прочности предприятия факторы повлияли следующим образом (%):

Изменение суммы постоянных затрат (-26,1-2,2)………………….........................-28,3%;

Изменение объёма продаж (19,3 – (-26,1))…………………………………………..45,4%;

Изменение общей суммы переменных затрат (- 3,6 – 19,3)………………………...- 23%.

Общая сумма факторов………………………………………………………………- 5,9%.

Кроме того, с помощью маржинального анализа можно определить:

Критическую (пороговую) сумму постоянных затрат:

А = VРП * (p - b) или А = В * Д_МП

Суть расчёта состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объёме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным. Разность между критической и фактической суммой постоянных затрат в процентном отношении к их фактической величине также характеризует зону безопасности предприятия и риск операционной деятельности по данному фактору.

Срок окупаемости постоянных затрат отчётного периода:

T = .

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции:

b = p - .

При таком уровне удельных переменных затрат предприятие будет иметь нулевой финансовый результат. Разность между критическим и фактическим уровнями данного показателя в процентном отношении к фактической его величине также характеризует зону безопасности предприятия и риск операционной деятельности по данному фактору.

Критический уровень цены:

P_КР = +b .

При таком уровне цена будет равна полной себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность будут равны нулю. При установлении цены ниже этого уровня предприятие получит убыток. Разность между фактическим и пороговым значениями цены в процентном отношении к фактическому её уровню характеризует степень ценового риска.

Объём продаж, который даёт одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений:

Представим сумму прибыли в виде формулы, где неизвестной величиной является объём продаж в натуре:

П = VРП * (p - b) – А = VРП * C_МП – А

Приравняем прибыль по одному варианту к прибыли по второму варианту:

VРП * С_мп1 – А₁ = VРП * С_мп2 – А₂ ,

Определим объём продаж:

VРП = .

7. Объём реализации продукции, при котором общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений.

Приравняем затраты по разным вариантам:

VРП * b₁ + A₁ = VРП * b₂ + A₂

Определим объём продаж:

VРП = .

На основании проведённых расчётов выбирается один из вариантов управленческих решений.