Глава VII. Анализ взаимосвязи “затраты - объем - прибыль”

Цели изучения главы:

• определение сущности и значения методики анализа “затра­ты — объем — прибыль”;

• раскрытие методов определения безубыточности произ­водства;

• определение запаса прочности организации;

• определение производственного левериджа.

1. Сущность, роль и значение анализа взаимосвязи “затраты — объем — прибыль”

Руководителю производственного предприятия на прак­тике приходится принимать множество разнообразных управ­ленческих решений. Каждое принимаемое решение, касаю­щееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реа­лизации продукции, сказывается на финансовом результа­те предприятия. Простым и весьма точным способом опре­деления взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности— определение момента, начиная с которого доходы предприя­тия полностью покрывают его расходы.

Одним из мощных инструментов менеджеров в опреде­лении точки безубыточности является методика анализа без­убыточности производства, или анализ взаимосвязи “затра­ты—объем—прибыль” (Cost — Volume — Profit; CVP-анализ).

Этот вид анализа является одним из наиболее эффектив­ных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий вы­явить оптимальные пропорции между переменными и посто­янными затратами, ценой и объемом реализации, минимизи­ровать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точ­нее обосновать рекомендации для улучшения работы пред­приятия.

Ключевыми элементами анализа взаимосвязи “затра- ты—объем—прибыль” выступают маржинальный доход, по­рог рентабельности (точка безубыточности), производствен­ный леверидж и маржинальный запас прочности.

Маржинальный доход — это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и сум­мой переменных затрат.

Порог рентабельности (точка безубыточности) — это по­казатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (ра­бот, услуг) равна всем его совокупным затратам, т. е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибы­ли, ни убытка.

Производственный леверидж — это механизм управле­ния прибылью предприятия в зависимости от изменения объ­ема реализации продукции (работ, услуг).

Маржинальный запас прочности — это процентное откло­нение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности).

В экономической теории и практике существуют множе­ство методик проведения анализа взаимосвязи “затраты—объ- ем—прибыль”. Внимательное ознакомление с ними показыва­ет, что для установления точки безубыточности и определе­ния факторов, которые на нее влияют, применяется множе­ство формул (до пяти—десяти). Между тем сама практика тре­бует применения универсальной формулы, которая позволя­ла бы установить взаимосвязь со всеми составляющими дан­ного анализа и весьма простым способом определить влияние каждого фактора. Для достижения этих целей можно исполь­зовать следующую формулу:

где Q — объем продукции в натуральных показателях;

TCM — общий маржинальный доход;

ACM — средний (удельный) маржинальный доход;

TFC — общие постоянные затраты;

п — сумма прибыли;

P — цена единицы продукции;

AVC — средние (удельные) переменные затраты.

Пример 1. Колбасный цех Тверского пищекомбината выпу­скает и продает полукопченную колбасу “Одесская”. Планируе­мый объем продаж за месяц составляет 5000 кг. Колбасное изделие продается по цене 100 руб. за 1 кг. При этом переменные затраты на единицу изделия составляют 60 руб., постоянные затраты — 150 000 руб., планируемая прибыль — 50 000 руб.

С помощью приведенной нами формулы попытаемся устано­вить взаимосвязь между всеми показателями данной задачи и опре­делить влияние каждого фактора на планируемые результаты.

1. Определим планируемый объем продаж при ожидаемой прибыли в сумме 50 000 руб.:

Отсюда объем безубыточной реализации продукции со­ставит:

2. Определим сумму ожидаемой прибыли при заданных координатах:

п = Q (P - AVC) - TFC = 5000 (100 - 60) - - 150 000 = 50 000 руб.

3. Определим сумму постоянных затрат при заданных ко­ординатах:

TFC = Q (P - AVC) - n = 5000 (100 - 60) - 50 000 =

= 150 000 руб.

4. Определим планируемую цену продаж:

_D TFC+n 150 000 + 50 000

P = AVC + = 60 + = 100 руб.

В. Э. Керимов 1

ОГЛАВЛЕНИЕ 3

ВВЕДЕНИЕ 9

1.1. Основные принципы и задачи учета затрат 10

и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 10

1.2. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, услуг) 12

1.3. Классификация затрат и ее влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) 15

1.4. Общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 23