3. Учет коммерческих расходов

На предприятиях кроме расходов, связанных с производ­ством продукции, возникают также расходы, связанные с ее отгрузкой и реализацией. Эти расходы называются коммерче­скими (внепроизводственными) и вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

В соответствии с типовой номенклатурой к коммерческим расходам относятся:

• расходы по организации сбыта (маркетинговые операции);

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.). Затраты на тару (упаковку) входят в коммер­ческие расходы, когда готовая продукция упаковывается на об­щезаводском складе. Если же упаковка (затаривание) осущест­вляется в производственных цехах до сдачи продукции на склад, то ее стоимость относится на производственную себестоимость;

• расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны и на суда, автомобили и другие транспортные средства, оплата железнодорожного тарифа или водного фрахта в тех случаях, когда цены на продукцию уста­новлены франко-станция назначения, а также оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор;

• комиссионные сборы торговым и сбытовым организаци­ям за продажу ими продукции, которая на может быть реа­лизована самим предприятием в общем порядке и передается этим организациям для реализации на комиссионных началах;

• затраты на рекламу: объявления в печати, на радио и те­левидении, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выстав­ках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в со­ответствии с договором покупателям или посредническим ор­ганизациям бесплатно, и др.;

• прочие расходы, связанные со сбытом продукции (хра­нение, подработка, подсортировка, анализ продукции и др.).

Затраты по упаковке и транспортировке продукции, воз­мещаемые покупателями, в состав коммерческих расходов не включаются.

Для учета коммерческих расходов используют синтетиче­ский активный счет 44 “Расходы на продажу”. Аналитический учет их ведется по статьям расходов в соответствии с утверж­денной сметой.

Коммерческие расходы в бухгалтерском учете отражают­ся по дебету счета 44 “Расходы на продажу” и кредиту счетов:

10 “Материалы” — на стоимость израсходованных мате­риалов и тары на упаковку продукции на складе;

23 “Вспомогательные производства” — на стоимость услуг вспомогательных производств по изготовлению тары, достав­ке продукции на станцию (пристань, аэропорт) отправления;

60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — на сто­имость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

69. “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” — на сумму отчислений на социальные нужды от заработной пла­ты работников, занятых упаковкой, сбытом и сопровождени­ем продукции;

70. “Расчеты с персоналом по оплате труда” — на оплату труда работников, связанных с упаковкой, затариванием гото­вой продукции на складе, погрузку ее на транспортные сред­ства и сопровождением груза;

71. “Расчеты с подотчетными лицами” — на сумму расхо­дов, оплаченных подотчетными лицами за транспортировку го­товой продукции и ее выгрузку;

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на сумму расходов по рекламе, а также услуг транспортных ор­ганизаций (железнодорожных и водных), оплаченных расчет­ными чеками за перевозку готовой продукции, и др.

Расходы на продажу присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому признаку. И лишь в той их части, кото­рая не может быть отнесена по прямому признаку, она распре­деляется между отдельными видами реализованной и отгру­женной продукции пропорционально ее массе, объему и произ­водственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам. В связи с этим в текущем учете коммерческие расходы необхо­димо подразделять на прямые расходы, относимые на отдель­ные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, рас­пределяемые между отдельными видами продукции пропор­ционально той или иной условной базе. При этом база для рас­пределения различных видов косвенных расходов, как прави­ло, не может быть одинаковой, поэтому они должны распреде­ляться по каждой статье коммерческих расходов в отдельности.

Присоединение косвенных расходов к прямым дает воз­можность определить общую величину коммерческих расходов по отдельным видам реализованной и отгруженной продукции.

Все выявленные коммерческие расходы распределяют между реализованной продукцией и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции. При этом коммерческие расхо­ды, относящиеся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете списываются записью:

Дебет счета 90 “Продажи”

Кредит счета 44 “Расходы на продажу”.

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгру- женной (нереализованной) продукции, остаются на счете 44 “Расходы на продажу”, а при составлении баланса отражают­ся по статье “Прочие запасы, затраты”. Таким образом, на про­изводственных предприятиях всегда возникает переходящий остаток коммерческих расходов, который необходимо учиты­вать при последующем их распределении.

Производственные предприятия, имеющие незначитель­ный объем сбытовых расходов, учет этих затрат могут органи­зовать на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Вопросы для самоконтроля

1. Как организуется учет расходов организации по обычным ви­дам деятельности?

2. Как организуется учет прочих расходов организации?

3. В чем заключается сущность методов контроля за использо­ванием сырья и материалов в производстве?

4. Каков порядок включения материальных затрат в себестои­мость продукции?

5. Каков порядок включения затрат на оплату труда и социаль­ную защиту в себестоимость продукции?

6. Какова методика учета амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов?

7. В чем состоят особенности учета расходов на научные иссле­дования и опытно-конструкторские разработки?

8. Каковы состав, порядок учета и методы распределения рас­ходов по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования?

9. Каковы номенклатура, порядок учета и методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов?

10. Каков порядок определения потерь от брака и их включения в себестоимость продукции?

11. Как организуется учет потерь от простоев?

12. В чем заключаются учет, инвентаризация и оценка незавер­шенного производства?

13. Как осуществляется учет полуфабрикатов собственного про­изводства?

14. Как распределяется продукция, работы и услуги вспомога­тельных производств?

15. Чем различаются полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты сводного учета затрат на производство?

Задания в тестовой форме

1. Исходными данными для разработки плана материально­технического снабжения являются:

а) объем производства;

б) объем работ по техническому и организационному развитию, капитальному строительству;

в) нормативная база;

г) все перечисленные факторы.

2. Материалы в балансе могут отражаться:

а) по плановой себестоимости;

б) по нормативной себестоимости;

в) по фактической себестоимости;

г) по средневзвешенным ценам

3. Материалы в синтетическом учете могут отражаться:

а) по плановой себестоимости;

б) по нормативной себестоимости;

в) по фактической себестоимости;

г) по перечисленным выше способам оценки.

4. Метод ЛОФО означает:

а) вошедший по наивысшей стоимости выходит первым;

б) вошедший по наименьшей стоимости выходит первым;

в) вошедший последним выходит первым;

г) вошедший первым выходит последним.

5. Метод ХИФО означает:

а) вошедший по наивысшей стоимости выходит первым;

б) вошедший по наименьшей стоимости выходит первым;

в) вошедший первым выходит последним;

г) вошедший последним выходит последним;

6. Метод ФИФО означает:

а) вошедший первым выходит последним;

б) вошедший последним выходит первым;

в) вошедший последним выходит первым;

г) вошедший первым выходит первым.

7. Метод ЛИФО означает:

а) вошедший по наивысшей стоимости выходит первым;

б) вошедший по наименьшей стоимости выходит последним;

в) вошедший первым выходит первым;

г) вошедший последним выходит первым.

8. Метод НИФО означает:

а) вошедший первым выходит вторым;

б) вошедший вторым выходит первым;

в) вошедший вторым выходит последним;

г) вошедший последним выходит вторым.

9. Начисление пособия по временной нетрудоспособности пред­ставителю административно-управленческого персонала за счет ра­ботодателя в бухгалтерском учете отражается записью:

а) Дт счета 26 Кт счета 70;

б) Дт счета 20 Кт счета 70;

в) Дт счета 44 Кт счета 70;

г) Дт счета 69 Кт счета 70.

10. Выявленный производственный брак в бухгалтерском уче­те отражается записью:

а) Дт счета 20 Кт счета 28;

б) Дт счета 43 Кт счета 28;

в) Дт счета 28 Кт счета 25;

г) Дт счета 28 Кт счета 20.

11. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудо­вания между видами продукции могут распределяться пропорционально:

а) сметным (нормативным) ставкам;

б) количеству отработанных машино-часов;

в) массе и объему выпускаемой продукции;

г) всех вышеперечисленных способов.

12. Общепроизводственные (общецеховые) расходы между ви­дами продукции могут распределяться пропорционально:

а) расходы на оплату труда производственных рабочих и доли расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования;

б) сметным (нормативным) ставкам;

в) массе и объему выпускаемой продукции;

г) всех вышеперечисленных способов.

13. Общехозяйственные расходы между видами продукции мо­гут распределяться пропорционально:

а) цеховой себестоимости;

б) сметным (нормативным) ставкам;

в) массе и объему выпускаемой продукции;

г) всех вышеперечисленных способов.

14. В условиях капиталоемкости производства (автоматизиро­ванные производственные линии) в качестве базы распределения об­щепроизводственных расходов можно использовать:

а) амортизационные отчисления по видам продукции;

б) часы работы оборудования;

в) остаточную стоимость основных производственных фондов;

г) всех вышеперечисленных способов.

15. В условиях материалоемкости производства в качестве базы распределения общепроизводственных расходов можно использовать:

а) прямые затраты сырья и материалов;

б) полные прямые материальные затраты (текущие материаль­ные затраты плюс амортизация);

в) добавленную стоимость (амортизация плюс прямые затра­ты труда);

г) всех вышеперечисленных способов.

16. В условиях трудоемкости производства в качестве базы рас­пределения общепроизводственных расходов можно использовать:

а) нормативные (плановые) прямые затраты труда;

б) фактические прямые затраты труда;

в) количество персонала, задействованного в том или ином тех­нологическом процессе;

г) всех вышеперечисленных способов.

17. Выпуск продукции в бухгалтерском учете отражается запи­сью (счет 40 не используется):

а) Дт счета 20 Кт счета 43;

б) Дт счета 25 Кт счета 43;

в) Дт счета 43 Кт счета 20;

г) Дт счета 43 Кт счета 25.

18. Выпуск продукции в бухгалтерском учете отражается запи­сью (счет 40 используется):

а) Дт счета 40 Кт счета 20;

б) Дт счета 40 Кт счета 25;

в) Дт счета 43 Кт счета 20;

г) Дт счета 43 Кт счета 40.

19. Списание себестоимости реализованной продукции в бухгал­терском учете отражается записью (счет 40 используется):

а) Дт счета 62 Кт счета 90;

б) Дт счета 62 Кт счета 43;

в) Дт счета 62 Кт счета 40;

г) Дт счета 90 Кт счета 43.

20. Списание коммерческо-сбытовых расходов в бухгалтерском учете отражается записью:

а) Дт счета 62 Кт счета 44;

б) Дт счета 99 Кт счета 44;

в) Дт счета 90 Кт счета 44;

г) Дт счета 44 Кт счета 20.