2. Учет затрат на социальную защиту

Каждое производственное предприятие для материально­го обеспечения своих работников пенсиями по старости, посо­биями во время болезни, при потере трудоспособности и в дру­гих случаях ежемесячно сверх оплаты труда производит от­числения на их социальные нужды — страховые взносы. Раз­меры и направления этих взносов устанавливаются действу­ющим законодательством.

Виды страховых взносов, уплачиваемых во внебюджет­ные фонды:

1. страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязатель­ное пенсионное страхование;

2. страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай времен­ной нетрудоспособности и в связи с материнством;

3. страховые взносы в Федеральный фонд обязательно­го медицинского страхования на обязательное медицинское страхование;

4. страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Первые три вида страховых взносов раньше входили в единый социальный налог (ЕСН). С 1 января 2010 г. вместо ЕСН налогоплательщики уплачивают страховые взносы в соответ­ствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ “О стра­ховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фе­деральный фонд обязательного медицинского страхования”.

Объектом обложения страховыми взносами для органи­заций и индивидуальных предпринимателей признаются вы­платы и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудо­вых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по дого­ворам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произве­дения науки, литературы, искусства, издательским лицензи­онным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искус­ства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу ав­торов произведений по договорам, заключенным с пользовате­лями. Кроме того, для организаций объектом обложения стра­ховыми взносами признаются также выплаты и иные возна­граждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежа­щих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Сумма выплат и иных вознаграждений является базой для начисления страховых взносов. База определяется плательщи­ками взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарный год) по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, пока вы­платы не превысят 415 000 руб. Указанная предельная величи­на базы для начисления страховых взносов подлежит ежегод­ной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Так, с 1 января 2013 г. база составила 568 000 руб. (постановление Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276). В случае, когда суммы выплат превыша­ют предельную величину базы, страховые взносы не взимают­ся, если иное не предусмотрено законом.

Для отдельных категорий плательщиков страховых взно­сов в переходный период 2011—2027 гг. установлены понижен­ные тарифы страховых взносов.

В 2012—2015 гг. для плательщиков страховых взносов, про­изводящих выплаты и иные вознаграждения физическим ли­цам, применяются следующие тарифы (табл. 3.3).

Для отдельных категорий плательщиков страховых взно­сов в переходный период 2011—2027 гг. установлены понижен­ные тарифы страховых взносов.

Страховые взносы на обязательное социальное страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний уплачиваются в соответствии с Федераль­ным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ “Об обязательном соци­альном страховании от несчастных случаев на производстве и

Тарифы страховых взносов в 2012-2015 гг.

База для начисления стра­ховых взносов	Тариф, %
	Пенсион­ный фонд РФ	Фонд соци­ального стра­хования РФ	Федеральный фонд обяза­тельного ме­дицинского страхования
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22,0	2,9	5,1
Свыше установленной пре­дельной величины базы для начисления страховых взносов	10,0	0,0	0,0

профессиональных заболеваний”. В 2013 г. и в плановый пе­риод 2014 и 2015 гг. страховые взносы “на травматизм” упла­чиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ “О страховых тарифах на обязательное социальное страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний на 2006 год”. Тарифы по взносам “на травма­тизм” зависят от класса профессионального риска, присвоен­ного организации или предприятию в соответствии с видами экономической деятельности.

Затраты, связанные с отчислениями на социальную за­щиту производственных рабочих, распределяют между вида­ми производимой продукции пропорционально основной зара­ботной плате производственных рабочих.

Для учета расчетов по взносам на социальные нужды ис­пользуется синтетический активно-пассивный счет 69 “Рас­четы по социальному страхованию и обеспечению”. Этот счет имеет следующие субсчета:

“Расчеты по социальному страхованию”;

“Расчеты по пенсионному обеспечению”;

“Расчеты по медицинскому страхованию”.

Начисленные суммы страховых взносов на социальные нужды относятся на дебет тех счетов, на которые отнесены на­численная оплата труда, и в кредит счета 69 “Расчеты по со­циальному страхованию и обеспечению”.

Часть сумм страховых взносов на социальные нужды ис­пользуются организацией для выплаты работникам соответству­ющих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. При начислении указанных по­собий в бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Остальную часть сумм отчислений на социальные нуж­ды производственные предприятия перечисляют по соответ­ствующим фондам. При этом в бухгалтерском учете произво­дят следующие записи:

Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, субсчета 1, 2, 3

Кредит счета 51 “Расчетные счета”.