2.3 Налоговый учет кредитов и займов

Налоговый учет совершается в намерениях создания совершенной и справедливой информации о налогооблагаемых объектах – имуществе и домовитых операциях налогоплательщика и контроля подсчета и оплаты налога на прибыль. При создание налогового учета надо сделать доступность вырабатывания доходов, трат и невыгод для целей налогообложения, принимаясь с завершающих документов³¹.

Сквозистость налогового учета обусловливается данными признаками:

– учетной политикой для задач налогообложения, отвечающей запросам Налогового Кодекса;

– правдивость бухгалтерского учета;

– разделение учетных рабочих, которые создают учет по налогам.

Со времени вступления во власть главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ все компании, которые обязаны платить налог на прибыль помимо бухгалтерского учета должны вести еще и учет по сборам, которая показывает себя систему конкретности информации для нахождения налоговой базы по налогу на прибыль³².

Необходимо подметить, что в налоговом, как и в бухгалтерском учете, считаются проценты по долговым обещаниям каждого вида:

– кредит;

– заем;

– товарный кредит;

– вексель.

Следует обратить внимание на тот факт, что налоговый учет долговых обязательств специально непохож на требования учета бухгалтерии.

В согласие со статьей 269 Налогового Кодекса Российской Федерации под долговыми обязательствами осмысливаются кредиты, товарные кредиты и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования самостоятельно от формы их оформления.

Соответственно пункту 2 статьи 265 НК РФ: затраты в виде процентов по долговым обязательствам всякого вида, в том числе процентов, начисленных по дорогостоящим бумагам и прочим обязательствам, эмитированным налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса относятся в состав внереализационных расходов, не соединенных с созданием и осуществлением.

При этом расходом распознаются проценты по долговым обязательствам всякого вида вне подневольности от нрава данного займа или кредита. Расходом считается только сумма процентов, зачисленных за реальный период употребления заемными средствами³³.

Включая то, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ включает в себя вычисление налога на прибыль. Так же налогоплательщик может применить либо метод начисления, либо кассовый метод.

При учете доходов и затрат по кассовому методу траты в виде процентов, считаются для целей налогообложения только по пределу их фактической уплаты, такое правило определено статьей 273 Налогового Кодекса Российской Федерации³⁴.

Последовательность признания доходов при методе начисления введен статьей 271 НК РФ, а порядок взятия расходов – статьей 272 НК РФ.

Метод начисления полагает, что затраты в виде процентов по долговым обязательствам считаются в налоговом учете на наиболее преждевременную из дат: либо на дату погашения долгового обещания, либо на край отчетного периода. Это надлежит из пункта 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ: «По соглашениям займа и другим сходным договорам, срок акта которых доводится более чем на один отчетный период, в целях этой главы расход не опровергается реализованным и включается в состав соответствующих расходов на финал соответствующего отчетного периода.

В закономерности завершения действия соглашения до истечения отчетного периода расход признается реализованным и подключается в структуру соответственных накоплений на дату прекращения влияния контракта.

Из этого следует, что если срок воздействия долгового обещания доводится более чем на один отчетный период, то по такому обязательству налогоплательщик, применяющий метод зачисления, должен на конец отчетного периода отображать в составе своих расходов проценты, начисленные по такому долговому обязательству.

Это заявка идет, в том числе и на долговые обязательства, оформленные ценными бумагами, содержа дисконтные векселя.

В целях налогового учета проценты по долговым обязательствам подлежат нормированию³⁵. Так определено статьей 269 НК РФ, которая разрешает налогоплательщикам при нахождении максимального размера процентов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, воспользоваться двумя вероятными способами:

– исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, поднятой в 1,1 раза, по долговым обещаниям в валюте Российской Федерации и из ставки в размере 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте;

– по средней величине процентов, зачисленных по долговым обещаниям, отпущенным в том же квартале на сопоставимых соглашениях.

Следовательно, при введение налогового учета долговых обязательств компания обязана руководствоваться следующими важнейшими четырьмя исключениями:

– дата признания расходов по долговым обязательствам зависит от употребляемого организацией метода доходов и расходов;

– размер суммы долговых обязательств, используемых в целях налогообложения, нормируется в соответствии с требованиями статьи 269 НК РФ;

– расходы по долговым обязательствам подключаются в состав внереализационных расходов;

– определение вида долговых обязательств в соответствии со статьей 269 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В налоговом, так же как и в бухгалтерском учете, полученные организацией – заемщиком средства по договорам займа или кредита не являются доходами организации. На это указывает подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы: «в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований» ³⁶.

Таким образом, и в налоговом учете возврат заемных средств, не считается затратами фирмы. Это положение следует из пункта 12 статьи 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы: «в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований»³⁷.