1.2 Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов отражения финансово-хозяйственной деятельности организации, которые включают специфические приемы наблюдения объектов бухгалтерского учета, их измерения, группировки и обобщения; то есть метод – это правила ведения бухгалтерского учета.

Основными элементами метода являются:

• наблюдение за объектами учета: документирование и инвентаризация;

• измерение объектов учета: оценка и калькулирование;

• группировка и отражение хозяйственных операций: счета и двойная запись;

• обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности: бухгалтерский баланс, бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Характеристика элементов метода бухгалтерского учета представлена и раскрывается в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34н; а по объектам учета - раскрываются в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 - 25).

1.2.1 Документирование

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на ее совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.9 «Первичные учетные документы» определяет понятие первичного учетного документа. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события;

- подписи лиц, ответственных за документ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Первичный учетный документ передается бухгалтеру для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. 

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н ст.12 – 18 определяет понятие документирования хозяйственных операций.

Каждая хозяйственная операция обязательно оформляется учетными документами, в которых содержатся первичные сведения о совершенных хозяйственных операциях или право на их совершение. Документом должна быть оформлена любая совершенная операция. Именно правильно составленный документ придает операции юридическую силу. Документы должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно.

С документами тесно связаны такие понятия, как документация (первичный учет), унификация, стандартизация и документооборот.

Документация – это способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами. Ни одна операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами. Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций документами является начальной стадией бухгалтерского учета.

Унификация документов – это разработка типовых форм документов для использования их при оформлении однородных операций в различных организациях независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности. Унифицированные формы первичной документации утверждаются постановлениями Федеральной службы государственной статистики.

Стандартизация – это установление одинаковых (стандартных) размеров бланков однотипных документов, которые позволяют более эффективно использовать бумагу при печати документов, уменьшают ее отходы. Кроме того, стандартизация облегчает бухгалтерскую обработку документов, в том числе с помощью ЭВМ, и хранение документов в архиве.

Документооборот – это путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив. В каждой организации документооборот разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Организация обязана утверждать учетной политикой формы первичных документов, использующихся в документообороте.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером.

Для эффективного функционирования системы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности важным условием является наличие и соблюдение графика документооборота в отношении учетных документов.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Документы классифицируются по следующим признакам:

1. По назначению выделяют:

1.1. Распорядительные – содержат приказ, распоряжение или задание руководителя предприятия о совершении определенной операции, эти документы служат основанием для приема-выдачи денег и материальных ценностей: распоряжения о проведении инвентаризации; приказ об учетной политике; приказ о предоставлении отпуска.

1.2 Оправдательные (исполнительные) – удостоверяют факт совершения операции. Они составляются в момент совершения операции и свидетельствуют о ее выполнении: письменные акты; акты ликвидации объектов основных средств; приходные и расходные кассовые ордера.

1.3. Документы бухгалтерского оформления – составляются работниками бухгалтерии по данным распорядительных и оправдательных документов. На практике часто пользуются документами, сочетающими в себе признаки вышеперечисленных видов. Такие документы называются комбинированными.

2. По порядку отражения в них операций выделяют:

2.1. Первичные – составляются в момент совершения операции или сразу после нее: накладные, акты приемы и выбытия.

2.2. Вторичные (сводные) – отражают операции, уже зафиксированные в первичных документах. Они обобщают первичные документы: отчеты материально ответственных лиц, авансовые отчеты.

3. По способу составления первичные и сводные документы делятся:

3.1. Разовые – составляются единовременно в один прием для отражения одной или нескольких операций: это большинство первичных документов.

3.2. Накопительные – их составляют постепенно для отражения систематически повторяющихся операций. Эти документы окончательно формируются лишь по истечении установленного срока и только после этого они служат основанием для бухгалтерских записей. К ним относятся: наряды на сдельную работу, лимитно-заборные карты.

4. По месту составления выделяют:

4.1. Внутренние – документы, составляющиеся на предприятии.

4.2. Внешние – это документы, которые составляются контрагентами предприятия и поступают на предприятие проведением тех или иных хозяйственных операций с контрагентами.

Все бухгалтерские операции после их проверки и подсчета должны быть зарегистрированы в определенной последовательности на основании первичных документов. Совокупность специально разграфленных листов бумаги, приспособленных для регистрации бухгалтерских проводок и записей по счетам, называется учетным регистром. В учетном регистре производится группировка данных первичных документов по однородным признакам, которые используются для ведения бухгалтерского учета и управления хозяйственной деятельностью предприятия.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Возможны два варианта формирования учетных регистров.

1. Данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов непосредственно по мере их поступления в бухгалтерию записываются в учетные регистры. Этот вариант характерен для регистров учета движения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках. Так, для учета кассовых операций ежедневно на основании отчета кассира с приложенными к нему расходными документами заполняется учетный регистр - журнал-ордер № 1, составляемый по кредиту счета 50 «Касса». Учетным регистром по дебету сч. 50 "Касса" является ведомость № 1, где также ведутся ежедневные записи по данным отчета кассира.

2. Данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов в течение текущего месяца накапливаются, а по его окончании используются для заполнения регистров аналитического и синтетического учета. Этот вариант формирования учетных регистров используется для заполнения регистров синтетического и аналитического учетов:

- издержек производства - журнала-ордера № 10 по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и других, а также ведомостей №12 "Ведомость учета затрат цехов", № 14 "Ведомость учета потерь в производстве", № 15 "Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов" по дебету этих же счетов;

- готовой продукции - журнала-ордера № 11 по кредиту счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и ведомости № 16 "Ведомость учета продаж продукции (работ, услуг)";

- других объектов бухгалтерского учета.

Учетные регистры разделяются на несколько групп по признакам:

- характер бухгалтерских записей;

- объем содержащихся сведений;

- внешний вид регистров.

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры разделяются на хронологические и систематические.

Хронологические регистры используются для учета фактов хозяйственной деятельности в хронологической последовательности, то есть по мере их поступления для бухгалтерской регистрации. Записи в них производятся без разности по счетам синтетического и аналитического учетов. По их данным рассчитываются итоговые суммы по совокупности бухгалтерских проводок для сверки сумм, разнесенных по счетам бухгалтерского учета. Так, итог регистрационного журнала хозяйственных операций за отчетный месяц должен быть равен итогу дебетового и кредитового оборотов в оборотной ведомости по счетам синтетического учета, составленной за этот же период. Видами хронологических регистров являются журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный год, регистрационный журнал при мемориальной форме бухгалтерского учета, журнал учета продаж, книга учета депонентов.

Систематические регистры предназначены для группировки хозяйственных операций, являющихся однородными по экономическому содержанию. Они предназначены для записей как в синтетическом, так и аналитическом разрезах. Видом систематического регистра по счетам синтетического учета служит оборотная ведомость по счетам синтетического учета, главная книга, журналы-ордера. Для учета данных по счетам аналитического учета используют ведомость учета нематериальных активов и амортизации по ним, оборотную ведомость учета материалов на складах, ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

По объему содержащихся сведений в бухгалтерском учете применяют регистры синтетического и аналитического учетов.

Для регистров синтетического учета характерно представление хозяйственных операций в обобщенном виде в денежной форме. Обобщение информации обычно производится по совокупности сгруппированных первичных учетных документов или вспомогательных ведомостей. В регистрах показываются суммы без пояснений и комментариев. К ним относят главную книгу, журналы-ордера.

В регистрах аналитического учета ведется запись каждой отдельной хозяйственной операции с определенной полнотой. Наряду с денежным выражением записи ведутся и в натуральной форме (по готовой продукции, материальным ресурсам).

В зависимости от внешнего вида регистры бухгалтерского учета могут быть в виде бухгалтерских книг, карточек (свободных листов), ведомостей-регистров.

В бухгалтерских книгах листы бумаги, используемые для учетной регистрации, брошюруются (скрепляются между собой). Они могут быть также переплетены. Страницы книг нумеруются, на обороте последнего листа указывается общее число страниц, что подтверждается подписью главного бухгалтера организации и печатью. На первой странице книги указывается наименование организации, название регистра, отчетный год, за который будут произведены записи. В бухгалтерских книгах делают хронологические записи, выполняемые последовательно без пропуска страниц. Бухгалтерские книги используются для различных целей: ведение аналитического учета, сверка данных оперативного и бухгалтерского учетов, ведение хронологической записи, ведение синтетического учета.

Карточки (свободные листы) представляют собой свободные, не скрепленные между собой листы бумаги, применяемые для учетной регистрации хозяйственных операций, объединенных одним объектом учета. Среди карточек, заполняемых в бухгалтерском учете организаций, могут быть:

- инвентарные карточки группового учета основных средств унифицированной формы № ОС-6а;

- инвентарные карточки учета объекта основных средств унифицированной формы № ОС-6;

- карточки учета нематериальных активов унифицированной формы № НМА-1;

- карточки учета материалов типовой межотраслевой формы № М-17;

- карточки аналитического учета затрат на производство по объектам калькулирования;

- лицевые счета унифицированной формы № Т-54, открываемые для учета заработной платы каждого работника организации.

Совокупность карточек однородного назначения называют картотекой. Все вновь открываемые карточки регистрируются в описях (реестрах). Описи карточек, имеющие контрольное значение, ведут по каждому синтетическому счету.

Составление ведомостей-регистров необходимо для формирования более обобщенной информационной учетной совокупности и заполнения журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. Примерами ведомостей-регистров являются:

- ведомость расчета амортизации основных средств;

- ведомость распределения услуг вспомогательных производств.