Тема 1. Эволюция профессии бухгалтер

1. Основные этапы развития бухгалтерского учета

Развитие учета - это развития бухгалтерской мысли. Суть эволюции бухгалтерской мысли можно представить как последовательное восхождение от конкретного к более абстрактному пониманию хозяйства, что позволит более эффективно им управлять. Отсюда вытекает очень важный вывод: занимаясь теорией бухгалтерского учета, мы должны представлять его как развивающуюся идею совершенствования процессов управления хозяйственной деятельностью.

Но чтобы лучше управлять, надо совершенствовать и сам инструмент управления. Это и есть методология бухгалтерского учета. Она прошла 6 главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь.

Первый этап - натуралистический (4000 г. до н.э. - 500 г. до н.э.)

Мысль бухгалтера - примитивна, он отражает в учете, то, что видит, с чем работает.

Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше - это и есть факт хозяйственной жизни.

Все факты делятся на состояния, которые определили первые учетные приемы - инвентаризацию (это то, что есть в учете) и коллацию (это установление кто, кому и что должен); на действия (это обычная работа - товары привезли) и события (форс-мажор - товары сгорели).

Для регистрации фактов хозяйственной жизни появились первые счета: инвентарные (материальные) и счета расчетов (контокоррентные).

Второй этап - стоимостной (500 г. до н.э. - 1300 г. до н.э.)

Появление денег привело к возникновению нового приема - оценки, (первые монеты появились в 5 в. до н.э.), которая проводилась во всех случаях, когда «деньги» выступали в функции меры стоимости. С этого момента факт хозяйственной жизни стал сначала отражаться в натуральном измерении, а потом - в денежном (или одновременно).

При появлении денег учет стал делиться на патримональный - когда деньги выступают в функции меры стоимости; камеральный - как средство платежа.

Третий этап - диграфический (1300-1850 гг.).

Чтобы выявить финансовый результат хозяйственной деятельности, пришлось патримональный учет разделить на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись).

Большинство авторов считают, что двойная бухгалтерия родилась из простой.

В плане счетов произошла революция - появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств - счет капитала и счет прибылей и убытков.

Четвертый этап - теоретико-практический (1850-1900 гг.)

В этот период диграфический учет шел в 2-х направлениях: с позиции юриспруденции, с позиции экономики.

Желание познать содержание учитываемых процессов привело к возникновению баланса, прибыли, себестоимости, издержек производства и обращения. В этот момент появились условные счета (результатные и контрарные).

Пятый этап - научный (1900-1950 гг.)

В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения). До конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в., получило признание экономическое его понимание.

Существенное значение на этом этапе получают учет затрат и калькуля­ция себестоимости работ и услуг. По учету затрат патримональное счетоводство связано с камеральным.

Теория калькуляции себестоимости возникла в XX в. Влияние камераль­ного учета создало системы стандарт-костинг - это предварительная калькуля­ция и жесткое нормирование предстоящих расходов; директ-костинг - это ме­тод, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты.

В начале 50-х гг. XX в. появился метод учета затрат по центрам ответст­венности, т.е. учет затрат по местам их фиксации.

Шестой этап - современный (с 1950 г.).

Сейчас идет развитие динамической и статической трактовки баланса. Динамическая трактовка и методы калькуляции привели к рождению управлен­ческого учета. Статическая трактовка - определила возникновение МСФО

Эти обе трактовки привели к формированию налогового учета и оказали влияние на него.

Каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит). На этом этапе стало понятно, что учет ведется в интересах различных групп.

а) налоговый учет - в интересах государства;

б) финансовый - для собственника;

в) управленческий - для нужд администрации;

г) бухгалтерский учет - для всех вышеперечисленных.