5. Учет, аудит и анализ товарно-материальных запасов тоо «данк»

Учет товарно-материальных запасов на ТОО "Данк" производится в соответствии с МСБУ Учет товарно-материальных запасов»

в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно-материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу в разрезе структурных подразделений следующими материально-ответственными лицами:

№ 1 – Склад на территории базы.

№ 2 – Главный механик.

№ 3 – Прораб.

№ 4 – Главный энергетик.

№ 5 – Участок Мукур.

№ 6 – Технолог участка Мукур.

№ 7 – Участок Миялы.

№ 8 – Повар участка Миялы.

№ 9 – Заместитель директора по строительству.

Топливо, запасные части, тара, хозяйственные материалы, строительные материалы отражаются в учете и в отчетности по их фактической себестоимости. Товарно-материальные запасы – это активы в виде: запасных частей, топлива, тары и строительных материалов.

Учет материальных запасов ведется на основных активных счетах подраздела 1300 «Запасы». 1310 «Сырье и материалы»; 1320 «Готовая продукция»; 1330 «Товары» в корреспонденции со счетами 4110; 8010; 2150; 1610 и т.п., в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по доставке материалов.

Себестоимость товарно-материальных запасов слагается из цены покупки, транспортно-заготовительных расходов, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением запасов. Для учета товаров приобретенных применяется счет 1330. Оприходование товарно-материальных ценностей производится на основании сопроводительных документов поставщиков (счетов-фактур (Приложение Г.1), накладных, налоговых счетов-фактур (Приложение Г.2), требований, актов приемки-передачи и т.д.).

Списание товарно-материальных ценностей производится на основании следующих документов: счетов-фактур, накладных, требования, актов списания (Приложение Г.3), рапортов и т.д. В случае выявления количественного и качественного расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков при приемке товарно-материальных запасов комиссией составляется акт недопоставки в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй направляется поставщику.

По учету движения материалов применяются следующие типовые документы:

Доверенность применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателя.

Журнал учета выданных доверенностей применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки об их получении.

Приходный ордер применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки запасов имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков.

Акт о порче, бое, ломе материалов применяется для учета запасов, подлежащих списанию вследствие порчи. Составляется в двух экземплырах и подписывается комиссией.

Лимитно-заборная карта применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада.

Акт-требование на замену материала применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене.

Инвентаризация товарно-материальных запасов - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета.

Инвентаризация товарно-материальных запасов производится:

- Ежегодно по состоянию на 1-е октября по всем материально ответственным лицам, в присутствии комиссии, назначенной директором.

- При передаче товарно-материальных ценностей от одного материально-ответственного лица другому, в присутствии бухгалтера, по приказу директора.

На время инвентаризации все операции прекращаются, товарно-материальные ценности поступающие во время инвентаризации принимаются материально-ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии, приходуются по реестру после инвентаризации. Расход – по тому же принципу.

По товарно-материальным запасам, находящимся на ответственном хранении, составляется отдельная ведомость со ссылкой на документ.

По товарно-материальным запасам, находящимся в переработке в других организациях, составляется отдельная опись с указанием даты передачи, № документа.

Инвентаризационные описи составляются отдельно на товарно-материальные запасы, находящиеся в пути, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, на складах других предприятий.

Порядок выдачи доверенности. (Приложение Г.4)

Выдача доверенности М-2 производится материально-ответственному лицу, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Регистрация доверенностей ведется в журнале учета выданных доверенностей М-3 и хранится в бухгалтерии у бухгалтера материальной группы.

Срок действия доверенности 10 дней, в отдельных случаях 30 дней (при получении ТМЦ в другом городе), за оказанные услуги (связь) до года.

Отчет по доверенности представляется по мере получения товароматериальных ценностей. В случае невозможности получить ценности в 10-дневный срок доверенность продляется или выдается новая.(Приложение Г5)

Неиспользованная доверенность возвращаются материально-ответственными лицами по истечению срока действия. Хранятся отдельно до конца года, с пометкой «не использовано». По окончанию отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируются.

При аудите необходимо проверить эффективность фондоемкости фондоотдачи.

Как использовались транспортные средства учет их работы нагрузку, наличие простоев и их причины допускалось бесхозяйственность в случаях незаконного пользования взималось ли за это плата.

Аудитор делает анализ:

1. Структуры и динамики использования основных средств;

2. Показателей характеристик и технического состояния.

Аудит износа основных средств:

1. Начислен ли износ с первого числа месяца следующего за месяцем поступления;

2. Пополняется ли амортизационный фонд отчислений;

3. Изучение динамики показателей накопленной амортизации за ряд лет, сумма начисленного износа должна служить базой для расчета показателей;

4. Не производилось ли во время реконструкции начисление износа или при переводе на консервацию.

При аудите нематериальных активов:

1. Проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов и соответствие их остатков с данными в главной книге и других учетных регистрах;

2. Проверка первичных документов подтверждающих фактическое наличие нематериальных активов и право собственности организации на данный объект, а также факта его получение;

3. Проверка правильности оценки поступивших нематериальных активов;

4. Проверка правильности отражение в учете оприходованных нематериальных активов;

5. Начисление амортизации;

6. Выбытие и списание

7. Правильность ведение синтетического и аналитического учета.

При проверке некоторых материальных ценностей рекомендуется проводить отбор проб. Их следует отбирать в двух экземплярах и опечатывать. Один экземпляр пробы в соответствующей посуде передают в лабораторию для анализа, второй оставляют в организации под расписку, которую отдают проверяющему.

На отобранные для анализа пробы составляют акт, в котором указывают наименование организации, вес (объем) пробы, место отбора, температуру воздуха в месте хранения. Акт отбора проб подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.

Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах предприятия является проверка складского учета.

Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Для их выявления необходимо внезапно проверить все первичные документы кладовщика.

Карточки открывают в бухгалтерии или на вычислительной установке и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода, остатка материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т. п.) в день совершения операций.

Первичные документы после записи их данных в карточки складского учета передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименования и номера сдаваемых документов.

Важным направлением работы аудитора является анализ производственных запасов, определения обеспеченности предприятия предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности.

Поступления на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств, и т. п. оформляют однострочными или многострочными накладными на внутренние перемещения материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: один является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

При проверки правильности ведения журнала учета поступающих грузов выясняют, используется ли этот журнал для контроля поступления и оприходования материальных ценностей; передаются ли оперативным работникам расчетно-платежные документы для их акцепта в соответствии с договорами на поставку материалов; имаются ли расписки должностных лиц в получении транспортных и сопроводительных документов для контроля прибытия иногородних грузов; делаются ли отметки с указанием количества и даты документа на прием и оприходование материалов; указываются ли в журнале даты и номера запросов о розыске грузов, не поступивших в установленные сроки.

Анализ эффективного использования товарно-материальных запасов (Анализ эффективного использования товарно-материальных запасов отражен в Таблице 8)

Таблица 8- Показатели эффективности использования материальных запасов ТОО «Данк» за 2007-2008 г.г

Показатели	2007г	2008г	Отклонение (+,-)
Доход от реализации работ	16112	33221	17109
Стоимость запасов	6595	7865	1270
Чистый доход	547	518	29

Как видно из таблицы в 2007 году стоимость запасов составило 6595 тысяч тенге, а в 2008 году 7865 тысяч тенге, что привело к увеличению использования запасов на 1270 тысяч тенге, которое привело к увеличению чистого дохода на 29 тысяч тенге, который составил в 2007 году 547 тысяч тенге, а в 2008 году 518 тысяч тенге. Эффективное использование запасов также привело к увеличению дохода от реализации работ, который в 2007 году составил 16112 тысяч тенге, а в 2008 году составил 33221 тысяч тенге, значит, доход от реализации работ увеличился на 17109 тысяч тенге. Из этого следует вывод, что эффективное использования запасов влияет на размер чистого дохода и дохода от реализации работ и услуг.