Дневник-отчёт

№ п/п

Содержание выполненных работ в соответствии с программой профессиональной практики за каждый день

Сроки выполнения отдельных тем, работ профессиональной практики

Подпись руководителя профессиональной практики с производства

начало

завершение

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

Структура бухгалтерии и организация учета организации.

Организационная структура

ТОО «Cер Жансая» и бухгалтерии.

Одним из важных элементов производства является изучение взаимосвязи всех служб предприятия, выраженной в схеме организационной структуры предприятия. Эта схема отображает все центры ответственности, где по иерархичности можно выделить главные и подчиненные подразделения.

Структура бухгалтерии

Бухгалтерия работает под руководством главного бухгалтера, в ее состав входят три отдела (бюро):

• производственный отдел (бюро) бухгалтерии;

• расчетный отдел (бюро) бухгалтерии;

• материальный отдел (бюро) бухгалтерии.

Производственный отдел занимается:

• учетом затрат на производство основных и вспомогательных цехов и затрат по социальной сфере;

• учетом движения, износа, капитального ремонта основных средств;

• учетом расчетов с подотчетными лицами, учетом расчетов с бюджетом и внебюджетным платежам;

• учетом прочих дебиторов и кредиторов.

Расчетный отдел занимается:

• учетом начислений заработной платы и удержаний;

• составлением отчетов по социальным фондам;

• начислением пособий работникам, полностью или частично потерявшим трудоспособность.

Отдел по учету материальных ценностей (материальный отдел) занимается:

• учетом расчетов с поставщиками за поставленные ТМЗ;

• учетом расчетов по предоплате;

• учетом поступления и расходов ТМЗ.

Учетная политика организации.

Учетная политика ТОО «Сер Жансая» определяет основные понятия, принципы и методы ведения бухгалтерского учета, подготовки и представления финансовой отчетности.

Учетная политика разработана в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28февраля 2007 года № 234-III, Казахстанскими Стандартами Бухгалтерского Учета и методическими рекомендациями и инструкциями, утвержденными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года №221.

Согласно вышеуказанным нормативным документам ТОО «Сер Жансая» должен предоставлять финансовую отчетность, включая бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств и пояснительные записки.

Финансовая отчетность ТОО «Сер Жансая» предназначена для ее использования при принятии финансово-хозяйственных решений следующими пользователями:

• кредиторами;

• покупателями и заказчиками;

• поставщиками и подрядчиками;

• государственными органами;

• аудиторскими и консультационными предприятиями;

• служащими и рабочими ТОО «Сер Жансая»;

• общественностью;

• руководством ТОО «Сер Жансая»;

• руководством «Казахстрой».

Данная учетная политика составлена

на основе структуры финансово-хозяйственной деятельности. Однако, в связи с тем, что данная структура может со временем изменяться, предполагается, что в данную учетную политику будут соответственно вноситься изменения.

Учетная политика – это свод основных положений, определяющий применение основных принципов бухгалтерского учета при отражении в финансовой отчетности деятельности, осуществляемой «Сер Жансая». Учетная политика определяет порядок и момент отражения хозяйственных операций в финансовой отчетности и стоимость, по которой оцениваются эти операции.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств и результатов финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Сер Жансая». Формирование данной учетной политики основывается не только на основополагающих положениях, предлагаемых в стандартах бухгалтерского учета, но и принимает во внимание характер деятельности ТОО «Сер Жансая», для гарантии соответствия представляемой финансовой отчетности.

В случае изменения финансово-хозяйственной деятельности предприятия в данную учетную политику могут быть внесены изменения, которые должны соответствовать стандартам бухгалтерского учета.

Основные принципы бухгалтерского учета ТОО «Сер Жансая».

Данная учетная политика разработана на основе наиболее важных фундаментальных положений или принципов, которые регулируют подготовку и представление финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Казахстанскими Стандартами Бухгалтерского учета. При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать следующие принципы бухгалтерского учета:

Принцип начисления.

Результаты операций признаются тогда, когда они возникают (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты поступают на расчетный счет) и отражаются в финансовой отчетности в том периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы должны быть начислены и сопоставлены друг к другу в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности в тот период, к которому они относятся.

Принцип непрерывности.

Предполагается, что ТОО «Сер Жансая» будет продолжать свою финансово-хозяйственную деятельность в течение долгого времени и, что ТОО «Сер Жансая» не имеет намерения или необходимости ликвидировать или существенно сократить свою финансово - хозяйственную деятельность. Данный принцип является важным, так как он удовлетворяет пользователей финансовой отчетности в том, что предприятие будет способно реализовать свои активы и погасить свои обязательства в течение нормативного операционного цикла.

Принцип последовательности.

Отражение отдельных операций финансово-хозяйственной деятельности на соответствующих счетах бухгалтерского учета должно быть последовательным от одного отчетного периода к другому.

Принцип осмотрительности.

Это соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для оценки хозяйственных операций в условиях неопределенности. Данный принцип предполагает создание резервов для покрытия возможных расходов и убытков, однако, доходы не могут быть предусмотрены и отражены заранее, а должны отражаться по мере их признания.

Понятность.

Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

Значимость.

Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы пользователи финансовой информации в процессе принятия решений могли произвести оценку событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.

Достоверность.

Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость, и на которую можно полностью положиться.

Правдивое и беспристрастное

представление.

Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций и движении денежных средств.

Нейтральность.

Информация, представленная в финансовой отчетности должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

Завершенность.

В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.

Сопоставимость.

Для того, чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода к другому.

Финансовая отчетность.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки и примечаний.

Бухгалтерский баланс отражает активы, обязательства и собственный капитал ТОО «Сер Жансая», отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, определяет порядок классификации и учета статей финансово-хозяйственной деятельности, таких, как доходы и расходы на отчетный период.

Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям оценить источники и использование денежных средств за отчетный период. Данный финансовый документ содержит информацию о способности предприятия производить расчеты по финансовым обязательствам.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, деятельности и изменениях в финансовом положении за период.

Учет денежных средств и расчетов

в ТОО «Сер Жансая».

Учет денежных средств ведется на счетах раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздела 1000 «Денежные средства» Типового плана счетов, который включает следующие группы счетов:

1010 – «Денежные средства в кассе»;

1020 – «Денежные средства в пути»;

1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах»;

1040 – «Денежные средства на карт-счетах»;

1050 – «Денежные средства на сберегательных счетах»;

1060 – «Прочие денежные средства».

Денежные средства ТОО «Сер Жансая» включают наличные денежные средства в кассе и денежные средства на счетах в банках. Для учета денежных средств, как в национальной, так и в иностранной валюте в рабочем плане счетов открываются субсчета, например, к счету 1030 – «Наличность на расчетном счете» открываются субсчета:

1031 - Наличность на расчетном счете в Народном Банке;

1032 – Наличность на расчетном счете Банка ТуранАлем».

Корреспонденция счетов:

Дебет 3350 – Кредит 1010 –Выдана из кассы заработная плата и другие выплаты;

Дебет 1010 – Кредит 6010 –Поступление денежных средств в кассу за реализованную продукцию;

Дебет 1430 – Кредит 1030 – Погашение задолженности в бюджет;

Дебет 1010 – Кредит 1030 – Получение денег с расчетного счета;

Дебет 1030, 1040 – Кредит 3010, 3020 – Поступление денежных средств на расчетный и валютный счета в виде кредитов.

Наличные денежные средства – это наличные денежные средства, хранящиеся в кассе для осуществления незначительных текущих расходов и выплаты заработной платы, командировочных.

Все денежные средства должны учитываться по номинальной стоимости. Денежные средства в кассах или на расчетных счетах в банках в иностранных валютах переоцениваются в тенге на конец отчетного периода по обменному курсу, установленному Национальным Банком Республики Казахстан. Сделки в иностранной валюте должны отражаться в казахстанском тенге с применением курса НБ на дату совершения сделки. Курсовая разница, возникающая вследствие разницы оценки обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должна учитываться как доход или расход периода, в котором она возникает.

Курсовую разницу следует отличать от других видов доходов и расходов, связанных с куплей-продажей иностранной валюты. При этом положительная суммовая разница, выявляемая в результате разницы между курсом НБ и курсом реальной сделки, признается как доход от прочей реализации.

Отчет о движении денежных средств позволяет руководству оценить изменения в финансовом положении ТОО «Сер Жансая», обеспечивая их информацией о выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – текущая деятельность ТОО «Сер Жансая» по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов и других финансовых инвестиций.

Финансовая деятельность – это деятельность, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Поступление денежных средств в этом случае происходит в результате выпуска акций и получения краткосрочных и долгосрочных кредитов. Выбытие денежных средств происходит в результате краткосрочных и долгосрочных погашений кредитов, а также выплат собственникам-акционерам, включая выплаты дивидендов.

Погашение кредиторской задолженности и начисленных обязательств рассматривается как операционная деятельность. Движение денежных средств от операционной деятельности ТОО «Сер Жансая» использует косвенный метод, а если потребуется и прямой метод.

Для составления отчета о движении денежных средств ТОО «Сер Жансая» использует данные бухгалтерского баланса на начало и на конец периода о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

При определении движения денежных средств от операционной деятельности данные отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составленному по методу начислений, необходимо трансформировать в отчет о финансово-хозяйственной деятельности, составленному по кассовому методу.

Для трансформирования отчета ТОО «Сер Жансая» использует косвенный метод. При использовании косвенного метода движение денежных средств, возникшее в результате операционной деятельности, определяется путем корректировки чистого дохода или убытка в соответствии с:

• изменениями за отчетный период и ТМЗ, дебиторской и кредиторской задолженности;

• неденежными статьями, такими как износ и амортизация, резервы и налоги;

• всеми другими статьями, для которых эффектом движения денежных средств является движение денежных средств, возникающее от инвестиционной и финансовой деятельности.

ТОО «Сер Жансая» отдельно раскрывает основные виды поступлений и выбытий денежных средств от инвестиционной деятельности. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности отражает уровень производственных затрат ТОО «Сер Жансая» на ресурсы, предназначенные для получения будущего дохода. Движением денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

• денежные выплаты по приобретению недвижимости, зданий, оборудования нематериальных и других долгосрочных активов. Они включают выплаты, связанные с капитальными затратами, а также недвижимостью, зданием и оборудованием, которые создаются самим ТОО «Сер Жансая» без привлечения других организаций и служб;

• денежные поступления от продажи недвижимости, зданий и оборудования нематериальных и других долгосрочных активов;

• денежные выплаты по приобретению собственного капитала, финансовых инвестиций и долговых обязательств других предприятий;

• денежные поступления от продажи собственного капитала, финансовых инвестиций и долговых обязательств других предприятий.

ЖГОК отдельно раскрывает основные виды поступлений и выбытий денежных средств от финансовой деятельности. Движением денежных средств, возникающих в результате финансовой деятельности является:

• выпуск ценных бумаг;

• получение банковских кредитов;

• денежные выплаты собственникам акций ТОО «Сер Жансая»;

• денежные выплаты заемных сумм;

• денежные выплаты дивидендов.

Учет основных средств и нематриальных активов в ТОО «Сер Жансая».

Основные средства – это материальные активы, которые:

• предназначаются для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и

• как ожидается, будут использованы в течение более одного периода.

Учет основных средств ведется на счетах раздела 2 «Долгосрочные активы» Типового плана счетов, подраздела 2400 «Основные средства», который включает следующие группы счетов:

2410 – «Основные средства»;

2420 – «Амортизация основных средств»;

2430 – «Убыток от обесценения основных средств».

Материальные активы, признаваемые как основные средства, оцениваются по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, затраты на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтаж, проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации, оплата процентов за кредит, предоставленный на период строительства, оплата услуг юристов, расходы на приобретение разрешения на строительство и т.д.

Первоначальная стоимость может быть изменена: в результате проведенной переоценки основных средств, когда стоимость каждого объекта определяется как производственные основные средства.

Основные фонды подразделяются на следующие виды (группы):

• здания;

• сооружения;

• передаточные устройства, машины и оборудование;

• транспортные средства;

• прочие;

• незавершенное строительство.

ЗДАНИЯ – архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание.

СООРУЖЕНИЯ – инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, скважина, эстакада, плотина, мост, автомобильная дорога).

ПЕРЕДАТОЧНЫЕ УСТРОЙСТВА – устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередачи, трубопроводы).

МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ – силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов и др.).

ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.

ИНСТРУМЕНТЫ – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т. п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда).

ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ – предметы конторского и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры и др.).

НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО – отражается на стоимости произведенных затрат на строительство. По завершению строительства и ввода в эксплуатацию стоимость произведенных затрат переносится на стоимость построенного объекта. В случае отсутствия возможности или необходимости продолжать строительство недостроенного здания или сооружения, то необходимо выяснить имеет ли недостроенный объект будущую экономическую выгоду. Если недостроенный объект не имеет будущую экономическую выгоду, то незавершенное строительство необходимо: реализовать или списать.

Основные средства учитываются по каждому объекту в суммах, округленных до целых тенге.

Учет основных средств ведется на счете 2410, счет 2930 – «Незавершенное строительство».

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом.

Переоценка основных средств. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размере, определяемом в соответствии с применяемым методом начисления амортизации один раз в год. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия, не зависимо от причины. Для определения суммы индексации берется стоимость на 01.01.2009 г.

Износ основных средств. Износ начисляется в течение всего срока полезной службы и начисляется в конце каждого месяца. Каждая категория основных средств имеет соответственную норму износа, которая отражается отдельно. Износ начисляется на активы с не полностью амортизированной стоимостью. На активы, чья стоимость полностью амортизирована, износ не начисляется.

ТОО «Сер Жансая» использует метод равномерного начисления и определяет срок полезной службы для следующих категорий основных средств:

Здания -10000 – 10105 - 20 лет

Сооружения – 20000 -20382 - 15 лет

Передаточные – 30000 – 30124 - 15 лет

Рабочие машины:

40000 - 42800 - 7 лет

42800 - 42820 - 4 года

42821 – 46118 - 7 лет

47000 – 47066 - 10 лет

48000 - 48010 - 4 года

49000 – 49303 - 7 лет

Транспортные средства:

50000 – 50709 - 7 лет

прочие 60000 – 70012 - 5 лет

Полезный срок службы отличается от фактического срока службы. Основные средства могут продолжать выполнять свои функции по истечении полезного срока службы.

В учете начисленный износ признается как расход, включаемый в себестоимость готовой продукции, при использовании основных средств непосредственно в производстве готовой продукции. А также признается как общие и административные расходы текущего периода.

Объектами для начисления износа являются здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, внутрихозяйственные дороги и прочие основные фонды, а также оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности.

Основные средства, по которым

не начисляется износ:

• земля;

• библиотечный фонд;

• фонд, переведенный в установленном порядке на консервацию;

• незавершенное строительство.

Для начисления износа по основным средствам ТОО «Сер Жансая» использует специализированную компьютерную программу. Учет износа по основным средствам ведется на счете 2420 Типового плана счетов.

Основные операции с основными средствами.

Основные операции с основными средствами:

• продажа;

• внутреннее перемещение;

• ликвидация;

• приобретение.

Для продажи основных средств составляются следующие документы:

1. Накладная на отпуск основных средств на сторону.

2. Счет-фактура.

3. Налоговый счет-фактура.

Хозяйственные операции продажи основных средств следующие:

Дебет 2420 – Кредит – 2410 – Начисление износа основных средств.

Дебет 7410 – Кредит 2410 – Начисление остаточной стоимости основных средств.

Дебет 1210 – Кредит 6210 – Реализация продукции на сторону.

Дебет 1210 – Кредит 3130 – Начисление НДС.

Для внутреннего перемещения основных средств составляется документ «Накладная на внутреннее перемещение основных средств». После внутреннего перемещения основных средств хозяйственные операции не фиксируются.

Для приобретения основных средств составляется документ «Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств».

Хозяйственные операции продажи основных средств следующие:

Дебет 2410 – Кредит 3310; 4110 – Приобретение основных средств.

Учет товарно - материальных запасов

и расчетов с поставщиками

в ТОО «Сер Жансая».

Подраздел 1300 «Запасы» раздела 1 «Краткосрочные активы» Типового плана счетов предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Данный подраздел включает группы счетов:

1310 – «Сырье и материалы»;

1320 – «Готовая продукция»;

1330 – «Товары»;

1340 – «Незавершенное производство»;

1350 – «Прочие запасы»;

1360 – «Резерв по списанию запасов».

Товарно - материальные запасы включают запасы медной руды, материалов, покупных полуфабрикатов, конструкций и деталей, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей и других материалов, которые были произведены или приобретены и которые входят в состав готовой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении готовой продукции, или используются в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов представляет собой затраты на приобретение, которые включают в себя стоимость покупки, пошлины на ввоз и налоги, затраты на переработку, а также транспортные прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением товарно-материальных запасов, за вычетом торговых скидок и возврата переплат.

Средневзвешенная стоимость – это метод оценки себестоимости списанных в производство товарно-материальных запасов по средней фактической себестоимости, закупленных или произведенных в течение отчетного периода.

В бухгалтерском учете товарно -материальные запасы должны учитываться по средневзвешенной стоимости.

В ходе обычной деятельности ТОО «Сер Жансая» некоторые товарно-материальные запасы могут устареть, повредиться или стать ненужными в производстве. В этом случае товарно-материальные запасы должны быть оценены по чистой стоимости реализации или списаны в случае невозможности реализации.

Расчет чистой стоимости реализации устанавливается и пересматривается каждый отчетный период.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов состоит из затрат на приобретения, переработку и транспортных затрат. При определенном количестве и себестоимости товарно-материальных запасов определяется себестоимость единицы. Эта себестоимость необходима для оценки себестоимости реализованных и списанных в производство товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные запасы ТОО «Сер Жансая» состоят из:

• основных материалов;

• вспомогательных материалов;

• сырья;

• топлива;

• запасных частей;

• малоценных предметов.

ТОО «Сер Жансая» имеет несколько центральных складов для хранения материалов. Помимо центральных складов каждый цех имеет один или несколько складов хранения материалов.

Товарно-материальные запасы на ТОО «Сер Жансая» поступают централизовано (через центральные склады) или по транзиту (на склады цехов).

Снабженцы цехов один раз в отчетный период подготавливают заявку на поставку товарно-материальных запасов с перечнем наименований и стоимости товарно-материальных запасов, которая не должна превышать утвержденный лимит расходов на материалы.

Данная заявка направляется в планово-экономический отдел для утверждения. Затем данная заявка направляется в отдел материально-технического снабжения (ОМТС) и в отдел оборудования в группы, ответственные за данные группы товарно-материальных запасов. При получении товарно-материальных запасов, ответственный группы ОМТС заносит данные о количестве, стоимости приобретенных товарно-материальных запасов, составляет акт о приемке и отправляет его на центральные склады, на которых товарно-материальные запасы будут храниться и учитываться.

Зав складом принимает документы и подтверждает получение товарно-материальных запасов. Подписывает акт и заполняет соответствующую карточку товарно-материальных запасов. Зав складом каждую 5-дневку передает счета-фактуры, налоговые счета и другие документы в материальный отдел бухгалтерии. Бухгалтер материального отдела отражает данное поступление в журнале по учету расчетов с поставщиками.

Для получения ТМЗ с центрального склада начальники цехов подготавливают заявку и передают ее в ОМТС. Инженер ОМТС на основе заявки выписывает накладную на внутреннее перемещение. Получением товара в цехе занимается снабженец (или кладовщик), который приезжает на центральный склад. Снабженец передает накладную на склад цеха с зав складом. Оприходование на склад товара осуществляется зав складом, который на накладной свою подпись. На основании этого бухгалтер отражает фактическое поступление материалов в бухгалтерии и вносит все данные по этой операции в компьютер. Сверка записей производится между распечатанными проводками и бухгалтерскими регистрами складов подразделений. Ежемесячно сальдо ТМЗ на конец периода представляется с корреспондирующими проводками. Отражение производится в 2-х экземплярах. Один из экземпляров остается в материальном отделе, второй – на складе. Конечное сальдо ТМЗ должно быть равным сальдо, отраженному в карточках складского учета. Отражение внутреннего перемещения товаров по субсчетам производится ежемесячно. Бухгалтер материального отдела ежемесячно составляет сальдовки, то есть, движение материалов по складам: приход, расход, остаток. Материальный отдел бухгалтерии ведет ведомость аналитического учета по балансовым счетам материального учета, где выводится сальдо на конец месяца. Данные аналитического учета материального отдела должны совпадать с данными подразделений. Некоторые ТМЗ приходуются, минуя центральные склады. Они принимаются напрямую в запрашивающие отделения по следующим причинам. Во-первых, некоторые ТМЗ требуют специальных условий хранения. К ним относятся: цемент для закладки пустот, уголь для промкотельной. Во-вторых, передача ТМЗ транзитом уменьшает время доставки, которое возникает при дополнительных транспортировках.

ЖГОК проводит полную инвентаризацию товарно-материальных запасов один раз в год, некоторых материалов один раз в месяц. В результате пересчета должны выявляться и записываться поврежденные и устаревшие товарно-материальные запасы, которые должны быть оценены по чистой стоимости реализации или списаны.

Основные операции с товарно-материальными запасами:

• продажа на сторону;

• приход;

• расход.

На продажу ТМЗ составляются следующие документы:

• Накладная на отпуск ТМЗ на сторону.

• Счет-фактура.

• Налоговый счет-фактура.

Хозяйственные операции продажи ТМЗ:

Дебет 7410 Кредит 1310, 1330, 1340 – Реализация ТМЗ на сторону.

Дебет 7410 – Кредит 3130 – Начисление НДС.

На приход ТМЗ формируются следующие документы:

• приходный ордер.

• счет-фактура.

• налоговый счет-фактура.

Хозяйственные операции продажи ТМЗ:

Дебет 1310, 1330, 1340 – Кредит 3310;4110 – Приход ТМЗ.

На расход ТМЗ формируются следующие документы:

• Требование на расход ТМЗ на определенном складе.

• Карточка складского учета.

Учет труда и его оплаты

в ТОО «Сер Жансая»

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда используется счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», где учитываются вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги и прочая краткосрочная задолженность по оплате труда.

Учет рабочего времени.

Порядок использования рабочего времени на ТОО «Сер Жансая» различен и определяется служебным положением работника и цехом, на котором он работает. Например, работники управления предприятия работают днем с 8 утра до 5 часов вечера с обеденным перерывом с 12.30 до 13.30. Некоторые работники, например, рудника или обогатительной фабрики работают посменно. Порядок отработки в смены и количество часов определяется руководством цеха. Отработка рабочего дня или смены работников контролируется ответственными лицами. Они заносят эти данные в личный табель работника для учета его рабочего времени и оплаты. У всех работников есть выходные дни и отпуска.

Учет оплаты труда.

В ТОО «Сер Жансая» существует два вида оплаты труда: сдельная и повременная.

Сдельная оплата труда прямо зависит от результата деятельности работника или его бригады. Повременная оплата труда прямо зависит от количества отработанных часов.

Для учета сдельной оплаты заводится документ «Наряд на сдельные работы». Этот документ обычно учитывает оплату бригады за работу, или какой-нибудь производственной единицы, состоящей из нескольких человек, выполняющих одну и ту же работу. На лицевой стороне документа заполняются виды выполненных работ за отчетный период, напротив которых указываются количество выполнения данного вида работы, норма времени и ее расценка. Итоговая колонка отражает сумму оплаты выполнения 1-го вида работы. Затем в итоговой строке отражается сумма оплаты за все выполненные работы, которая распределяется между работниками бригады. Она распределяется на обратной стороне документа между работниками пропорционально, с учетом квалификации работника, количеством отработанных дней и других параметров.

Для учета повременной оплаты заводится документ «Табель учета использования рабочего и подсчета заработной платы». Каждому работнику назначается оклад заработной платы. В документе ведется учет отработанного времени. На основании отработанного времени и оклада начисляется основная заработная плата. В документе указываются:

• ФИО;

• профессия, должность;

• отработанное время;

• оклад;

• категория;

• разряд;

• табельный номер.

В дополнение к основной заработной плате существуют дополнительные виды доплат:

• доплаты за совмещение должностных обязанностей;

• работа в праздничные дни;

• работа во вредных условиях;

• работа в ночное время и сверхурочное время;

• выплаты стимулирующего характера, включая премии рабочим за производственные результаты, например, за выполнение плана;

• надбавки к тарифным ставкам или к окладам за профессиональное мастерство;

• оплата простоев не по вине рабочих;

• оплата очередных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск;

• оплата на командировочные затраты.

Также существуют различные виды вычетов из основной заработной платы: подоходный налог, вычеты в пенсионный накопительный фонд, квартплата, плата за коммунальные услуги и другие.

ТОО «Асар Инвист» обеспечено трудовыми ресурсами. Рабочее время используется эффективно: работа контролируется ответственными лицами. Стимулом быстрой и эффективной работы является плановый объем производства, выполнение которого необходимо для начисления премии работникам. Работа с минимальными затратами является на предприятии важной задачей работников, так как превышение фактической себестоимости над плановой за отчетный период приводит к тому, что работникам не выплачиваются дополнительные премиальные доплаты.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ТОО «Сер Жансая»

Для ТОО «Сер Жансая» строительной промышленности выделяются следующие важнейшие технико-экономические факторы производства. Эта группа факторов характерна для текущего и оперативного анализа снабжения, производства, себестоимости, влияние которых можно количественно отобразить за любой отчетный период.

Одним из самых важных факторов оптимизации производства, снижения себестоимости является хорошо налаженный учет расхода материальных ресурсов. Для ТОО «Сер Жансая» ежемесячно разрабатывается план по анализу расхода материальных ресурсов производственно-техническим отделом. На каждый вид затрат устанавливается норма его расхода в расчете на 1 тонну произведенной продукции. В установленные сроки отчетности проводится анализ расхода затрат и причин, вызвавших отклонение от норм планового расхода. Из данного анализа выявляются виновники производственного процесса, нарушившие эти нормы, либо находятся резервные стороны производства, которые позволяют сэкономить ресурсы производства и в целом понизить себестоимость продукции.

Причины перерасхода ресурсов могут быть разными: из-за нарушений, связанных с технологическим процессом добычи или обогащения; из-за неисправности оборудования; из-за нарушений самих рабочих и других причин. После обнаружения нарушения норм расхода или экономии принимаются соответствующие меры, направленные на исправление этих явлений, наказания, либо усиление экономичных участков производства. При данном анализе нужно учитывать научно-технический прогресс и на основе этого изменять нормы расхода материальных ресурсов. В анализе себестоимости данного предприятия нормы расходов устанавливаются для всех условно- переменных затрат.

Практически равнозначным фактору норм расхода материалов для оптимизации производства, снижения себестоимости продукции является фактор снабжения (ценовой фактор). Для ТОО «Сер Жансая» ежемесячно доводится ценовой план на все производственные ресурсы из отдела материально-технического снабжения. На установленную норму его расхода в расчете на 1 тонну перерабатываемой руды устанавливаются и цены производственных ресурсов. В установленные сроки отчетности помимо анализа расхода материальных ресурсов и реагентов проводится ценовой анализ и, соответственно, причин, вызвавших отклонения фактических цен от планируемых. Причины, вызвавшие ценовые отклонения могут быть разные. Во-первых, изменение цен на ресурсы на мировом рынке. Во-вторых, за отчетный период предприятие может заключить контракты с поставщиками ресурсов на более выгодные, либо поставщик может сам отказаться или изменить условия контракта по своим причинам. В-третьих, отклонения от планируемых цен могут быть вызваны также колебаниями курса валют.

После обнаружения отклонений цен принимаются соответствующие решения, направленные на усиление контроля над отделом, занимающимся снабжением ресурсами производства. В анализе себестоимости данного предприятия цены устанавливаются для всех условно-переменных и условно-постоянных затрат.

Данный анализ проводится в планово-экономическом отделе ТОО «Сер Жансая». Анализ отклонений из - за вышеперечисленных факторов (отклонение от норм расходов материалов и ценовых факторов) проводится отдельно по каждому центру ответственности (по каждому цеху). В основе анализа лежит калькуляция себестоимости цеха, которая позволяет наиболее детально, то есть, по каждому виду затрат или группе затрат провести анализ производства, себестоимости и снабжения.

Учет производственных затрат ведется на счетах 8 раздела Типового плана счетов, подраздела 8100 «Основное производство», на котором собираются все затраты производства.

Учет готовой продукции

ТОО «Сер Жансая» и ее реализации.

Основной продукцией ТОО «Сер Жансая» является цемент, бетонные плиты и шифер в цинковом концентратах и сопутствующие им драгоценные металлы.

Учетом готовой продукции занимается отдел сбыта ТОО «Сер Жансая», который состоит из трех человек: начальник отдела, специалист по готовой продукции и специалист по отгрузке.

Основным покупателем цемент, бетонные плиты является ЖБИ, строительные организации по договору за № 19-9/1665 от 31.12.1998 года. Закупочную цену устанавливает корпорация и она составляет $518,5 с НДС и ж/д тарифом за 1 метрическую тонну. По договору ТОО «Сер Жансая» должен отгружать 54000 тонн в год, не менее 4500 тонн в месяц. Датой отгрузки считается дата по штемпелю ж/д накладной последнего вагона месяца отгрузки. Качество сырья должно соответствовать ТУ-87РК-00200928-145-97- марка КМ-6.

К грузу должен прилагаться сертификат соответствия, который состоит из следующих пунктов:

• содержание меди;

• содержание влаги;

• вес медного концентрата;

• вес порожних контейнеров;

• вес крепежных приспособлений;

• вес прокладок.

Масса нетто = масса брутто – масса перевешенной тары вагона – вес тары контейнеров – вес поддона – вес прокладок – вес упорных балок.

Форма расчетов.

Осуществляется путем составления акта сверки. Счета выставляются на 10 день после подтверждения отгрузки по курсу Национального Банка РК. Существует и другая форма расчетов: отгружается продукция взаимозачетом за оборудование, поступивших от строительных организаций.

Шифер. 30 % полученного цинкового концентрата отгружается корпорации. Качество сырья должно соответствовать ТУ-647 РК-00-200-928-117-90, но не хуже марки КЦ-5. Каждый вагон сопровождается сертификатом качества. В него входят:

• содержание цинка;

• содержание влаги;

• вес цинкового концентрата;

• вес порожних контейнеров;

• вес крепежных приспособлений;

• вес прокладок.

Закупочная цена - $272 с НДС и ж/д тарифом до станции назначения. Расчет не позднее 10 дня со дня отгрузки. На остальные 70 % каждый год составляются договора с разными покупателями. Договор составляется ТОО «Сер Жансая» и покупателями по доверенности от строительных организаций. Покупатели нынешнего года:

• «Rockwood industries LLC» Corporate seal 1999, Arkansas;

• «Colcot» Co. LTD;

• «Алтын Аскер» станция Защита, г. Усть-Каменогорск. КНБ РК;

• ООО НПО «Плазма».

Условия договора.

При отгрузке цинкового концентрата, покупатель должен гарантировать продавцу, что готовая продукция из цинкового концентрата, в нашем случае цинк, пересечет пределы СНГ. Цену устанавливает корпорация. Она составляет 40 % без НДС от котировки LME cash settlement при базовом содержании цинка в концентрате - 42 %. При возникновении разногласий между покупателем и продавцом пробы руды отправляются в независимую арбитражную лабораторию «Алекс Стюарт». Предоплата составляет 90 % по готовности концентрата к отгрузке. Остальная сумма в течение 3 банковских дней после подтверждения отгрузки. Если в течение 7 дней не производится оплата, накручивается пеня – 0,1 % в день, но не более 10 % от всей суммы контракта.

Учет реализации готовой продукции.

Основной продукцией ТОО «Сер Жансая» является продукция пилораммы и сопутствующие им товары.

В бухгалтерском учете готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, которая определяется путем сбора фактических данных по фактическим затратам, собранных на счетах раздела 8 «Счета производственного учета».

Дебет 8010 – Кредит (счетов 8-го раздела) – Сбор фактических данных по фактическим затратам для отражения фактической себестоимости.

Затем фактическая себестоимость переносится на дебет счета 1320 «Готовая продукция», на которой имеется остаток готовой продукции нереализованный за прошлый отчетный период.

Дебет 1320 – Кредит 8010 – Отражение себестоимости готовой продукции с остатком готовой продукции за прошлый отчетный период.

После реализации готовой продукции отражается доход от реализации готовой продукции по действующим ценам.

Дебет 1210 – Кредит 6010 – Отражение дохода от реализации готовой продукции.

На данный объем реализованной продукции отражается фактическая себестоимость.

Дебет 7010 – Кредит 1320 – Отражение фактической себестоимости реализованной готовой продукции.

Остаток нереализованной готовой продукции за текущий отчетный период будет являться остатком готовой продукции на счете 1320 на начало периода следующего отчетного периода.

Основным документом учета готовой продукции является товарный баланс. Этот документ составляется ежемесячно.

Для учета в балансе сумму остатка на счете 1320 и стоимость реализованной продукции на счете 6010 необходимо отразить по фактической себестоимости. Остаток на конец периода рассчитывается по формуле:

OstKon (s/s) = (FS(s/s) / FS(price)) *OstKon(price), где

OstKon (s/s) – остаток на конец периода по фактической себестоимости;

FS (s/s) – фактическая себестоимость выпущенной продукции и остатка на конец прошлого периода;

FS (price) – стоимость выпущенной продукции и остатка на конец прошлого периода по действующим ценам;

OstKon (price) – остаток на конец периода по действующим ценам.

Фактическая себестоимость реализованной продукции рассчитывается по формуле:

Real (s/s) = FS(s/s) – OstKon(s/s), где

Real (s/s) – фактическая себестоимость реализованной продукции;

FS (s/s) – фактическая себестоимость выпущенной продукции и остатка на конец прошлого периода;

OstKon (s/s) – остаток на конец периода по фактической себестоимости.

Учет оказанных услуг

по реализации готовой продукции

Средства за выполненные работы и услуги по реализации готовой продукции учитываются на счете 7110 - «Расходы по реализации готовой продукции». Работы проводятся при обогатительной фабрике, которым начисляется заработанная плата:

Дебет 7110 – Кредит 3350 – Начисление заработанной платы работникам, занятым реализацией готовой продукции.

Дебет 7110 – Кредит 3210; 3220 – Произведены расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению работников, занятых реализацией готовой продукции.

Дебет 7110 – Кредит 1310 – Оприходование материалов для работ по реализации готовой продукции (упаковка, установка и т.д.).

Учет финансовых результатов

и собственного капитала.

Финансовый результат ТОО «Сер Жансая» характеризуется следующими элементами:

Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал).

Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности (например, доходы от реализации внеоборотных активов и внереализационные доходы от переоценки активов и рыночной стоимости ценных бумаг).

Расходы – это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Выплата дивидендов не является расходом.

Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности ЖГОКа, такие как: затраты на производство продукции, амортизация и т.п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (изменение валютных курсов, переоценки активов и т.п.).

Доход от основной деятельности отражается на счете:

Дебет 1210 – Кредит 6010 – Отражение дохода от реализации готовой продукции.

Существуют другие доходы:

• доходы в виде процентов – это доход, получаемый в результате использования денежных средств ЖГОК третьими сторонами (банками или юридическими лицами, имеющими лицензию на осуществление такой деятельности) и начисляемой на основе согласованной процентной ставки;

• доходы в виде дивидендов – часть чистого дохода, получаемого ТОО «Сер Жансая» от доли участия в уставном капитале других юридических лиц.

Доходами неосновной деятельности могут быть доходы от курсовой разницы, доходы от продажи валюты, доходы в форме штрафов, пений, неустоек.

Все вышеперечисленные доходы включаются в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности на основе метода начислений.

Основные расходы, то есть, себестоимость основной продукции отражается на счете 7010 – «Расходы по реализации основной продукции».

Дебет 7010 – Кредит 1320 – Отражение себестоимости реализованной готовой продукции.

Разность дохода от реализации готовой продукции и себестоимости основной готовой продукции дают валовой доход.

Расходы периода включают:

• общие и административные расходы;

• расходы по реализации продукции;

• расходы по процентам.

Общие и административные расходы и расходы по реализации продукции отражаются в отчете о финансово-хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они произведены, в соответствии с методом начисления, и не переносимых на следующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными расходами реализованной продукции или услуг. ТОО «Сер Жансая» несет эти расходы даже в том случае, когда в течение определенного периода не производилась реализация готовой продукции и услуг.

К общим и административным расходам следует отнести:

• оплату труда и отчисления в органы социального медицинского страхования, в пенсионные фонды, в государственный фонд содействия занятости работников, относящихся к административному персоналу, как управления, так и подразделений ТОО «Сер Жансая»;

• оплату труда и отчисления в органы социального медицинского страхования в пенсионные фонды в государственный фонд содействия занятости работников, относящихся к обслуживающим хозяйствам (складское хозяйство, связь, легковой транспорт, СВТ);

• оплату услуг банков;

• командировочные расходы, расходы на обучение работников, относящихся к административному персоналу;

• конторские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

• и многие другие расходы.

К расходам по реализации следует отнести:

• оплату труда и отчисления в органы социального медицинского страхования, в пенсионные фонды, в государственный фонд содействия занятости работников, занятых в подразделениях, связанных с реализацией продукции;

• железнодорожные услуги до станции «Неверовская» и ж/д услуги, не оплачиваемые покупателем;

• стоимость, израсходованных для сбыта готовой продукции материалов.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности включает в себя все эти показатели, результатом которого является чистый доход (убыток), он рассчитывается как сумма следующих показателей:

• доход (убыток) от основной деятельности;

• доход (убыток) от неосновной деятельности;

• доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

• доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;

• доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций;

• с минусом подоходного налога.

Финансовая отчетность.

Финансовая отчетность – это система показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов, а также финансовую устойчивость и ликвидность предприятия.

Составление отчетов является завершающим этапом учетного процесса. Правильная и своевременно составленная финансовая отчетность способствует снижению себестоимости продукции, своевременному взысканию дебиторской и кредиторской задолженности.

К пользователям финансовой отчетности относятся кредиторы, поставщики, собственники и т.д. Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки и примечаний.

Бухгалтерский баланс отражает активы, обязательства и собственный капитал ТОО «Сер Жансая», отчет о результатах финансово-хозяйственной определяет порядок классификации и учета статей финансово-хозяйственной деятельности, таких как доходы и расходы за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям оценить источники и использование денежных средств за отчетный период. Данный финансовый документ содержит информацию о способности предприятия производить расчеты по финансовым обязательствам.

Оформление отчета о производственной практике.

15.03.09

15.03.09

16.03.09

17.03.09

17.03.09

18.03.09

19.03.09

20.03.09

20.03.09

21.03.09

22.03.09

15.03.09

15.03.09

16.03.09

17.03.09

17.03.09

18.03.09

19.03.09

20.03.09

20.03.09

21.03.09

22.03.09