Задача 9.

Компания приобрела объект нематериальных активов – квоту на добычу полезных ископаемых. Первоначальная стоимость актива – 100 тыс. долл., амортизационный период – 5 лет.

Компания применяет допустимый альтернативный подход к последующей оценке нематериальных активов, ежегодно переоценивая его. Справедливая стоимость актива на конец первого финансового года составила 98 тыс. долл., на конец второго года – 79 тыс. долл.

Оценка нематериального актива в финансовой отчетности компании будет выглядеть так, как показано в таблице 1.

Таблица 1

(долл.)

№ п/п	Показатель	Балансовая стоимость	Отчет о совокупном доходе	Резерв переоценки	Нераспреде-ленная прибыль
1	Балансовая стоимость 1 января перво-го года	100 000
2	Амортизация первого года	(20 000)	20 000
3	Балансовая (остаточная) стоимость до переоценки	80 000
4	Переоценка (дооценка)	18 000		18 000
5	Балансовая стоимость на конец первого года с учетом переоценки	98 000
6	Балансовая стоимость на 1 января второго года	98 000
7	Амортизация второго года (98 000 : 4)	(24 500)	24 500
8	Балансовая стоимость до переоценки	73 500
9	Переоценка (дооценка)	5 500		5500
10	Реализация суммы дооценки (24 500 – 20 000)			(4 500)	4 500
11	Балансовая стоимость на конец второго года с учетом переоценки	79 000		19 000

Решение: из расчетов, представленных в таблице, видно, что амортизацию нематериального актива начисляют до даты проведения переоценки, в расчет берется балансовая стоимость актива (строки 2 и 7 таблицы 1).

Увеличение балансовой стоимости при доведении ее до справедливой стоимости отражается в отчете об изменениях капитала как сумма дооценки (строки 4 и 9 таблицы 1).

По мере амортизации нематериального актива сумма ее увеличения (возникшая в связи с дооценкой нематериального актива до справедливой стоимости) реализуется: разница между амортизацией, начисленной на основе первоначальной стоимости (20 000 долл.), и амортизацией, начисленной по дооцененной стоимости (24 500 долл.), списывается на нераспределенную прибыль (строка 10 таблицы 1).

(Последующая оценка (переоценка) объектов ос).

МСФО 16 предусматривает два подхода к переоценке основных средств: основной и допустимый альтернативный. Суть основного подхода состоит в том, что ОС отражаются в отчетности по их первоначальной стоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения. Переоценка осуществляется лишь в том случае, когда возмещаемая сумма (чистая цена продаж) данного объекта ОС становится ниже его балансовой стоимости. Сумма уценки в этом случае признается расходом данного отчетного периода.

Суть допустимого альтернативного подхода состоит в переоценке ОС до их справедливой стоимости. Справедливую стоимость земли и зданий определяют, как правило, профессиональные оценщики на основе подтвержденных рыночных цен. Справедливой стоимостью станков и оборудования является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Если информации о рыночной стоимости нет, то справедливая стоимость устанавливается с помощью дополнительных расчетов (например, путем расчета текущей стоимости будущих доходов или восстановительной стоимости за вычетом амортизации).

Частота проведения переоценок при допустимом альтернативном подходе зависит от изменения в справедливой стоимости объектов ОС. Справедливая стоимость некоторых категорий ОС может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки.

В балансе объекты ОС признаются по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствие. Увеличение балансовой стоимости объекта отражается на счете капитала, уменьшение признается расходом данного периода.

На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации. При этом возможно использование двух методов:

1. амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа; при этом после переоценки балансовая стоимость актива должна будет соответствовать его переоцененной стоимости;

2. амортизация списывается на уменьшение первоначальной стоимости актива, и полученный результат переоценивается.