Учет лизингового имущества у лизингополучателя

Лизингополучатель учитывает стоимость поступившего лизингового имущества на забалансовом счетe 001 “Арендованные основные средства”.

Начисление причитающихся лизингодателю платежей отражается по дебету счета 20 “Основное производство” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредитуются счета учета денежных средств.

Если лизингополучатель реализует право выкупа до истечения срока договора лизинга, то досрочно начисленные платежи относятся на счет 31 “Расходы будущих периодов” (с последующим равномерным списанием на счет 20 “Основное производство” в течение ранее установленного срока договора лизинга) или на прибыль, остающуюся в распоряжении организации.

При выкупке лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства”. Одновременно, производится запись по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ собственных основных средств”.

Если реализуется возврат лизингового имущества лизингодателю, его стоимость списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства”.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20.11.95г. № 1133 на себестоимость продукции относятся:

• лизингополучателя - лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

• лизингодателя - проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемых субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.

Налог на прибыль

Освобождение лизингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную ими от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет, а также банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок 3 года и более для реализации операций финансового лизинга (выполнения лизинговых договоров), пока не реализовано.

С другой стороны, согласно пункту 4.1.1. инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, лизингодатель формально имеет льготу по налогу на прибыль, предоставляемую при финансировании капитальных вложений. Тонкость лишь в том, что “эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы... и при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации на последнюю отчетную дату)”.

Одним из критериев для предоставления льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, является отнесение понесенных затрат на счет 08 “Капитальные вложения” и отнесение их на счет 01 “Основные средства” при постановке на учет.

Расчет лизинговых платежей

В лизинговые платежи включаются:

• амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга;

• компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства;

• комиссионное вознаграждение;

• плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

• стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:

• метод “с фиксированной общей суммой”, когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

• метод “с авансом”, когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

• метод “минимальных платежей”, когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателей заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП=АО + ПК + КВ+ ДУ + НДС, где

ЛП общая сумма лизинговых платежей;

АО величина амортизационных отчислений, причитающихся

лизингодателю в текущем году;

ПК плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на

приобретение имущества - объекта договора лизинга;

КВ комиссионное вознаграждение лизингодателю за

предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ плата лизингодателю за дополнительные услуги

лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС налог на добавленную стоимость, уплачиваемый

лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

АО = (БС х На)/100, где

БС балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн.руб.;

На норма амортизационных отчислений, в процентах.

В соответствии с “Временным положением о лизинге”, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29.06.95г. № 633, стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применить механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 2.

Расчет платы за используемые кредитные ресурсы

ПК = (КР х СТк)/100, где

ПК плата за используемые кредитные ресурсы, млн.руб.;

СТк ставка за кредит, процентов годовых.

Расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

КВт = р х БС, где

р ставка комиссионного вознаграждения, в процентах годовых от

балансовой стоимости имущества;

БС балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн.руб.

или по формуле:

КВт = [(ОСн + ОСк)/2] х [СТв/100], где

ОСн и ОСк расчетная остаточная стоимость имущества

соответственно на начало и конец года, млн.руб.

СТв ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах

от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета

договора.

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

НДСт = (Вт х СТп)/100, где

НДСт величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн.руб.

Вт выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн.руб.

СТп ставка налога на добавленную стоимость, в процентах.

Выручка определяется по формуле:

Вт = АОт + ПКт + КВт + ДУт, где

АОт амортизационные отчисления;

ПКт плата за использованные кредитные ресурсы;

КВт сумма вознаграждения лизингодателю;

ДУт плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные

договором.