3. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем: уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня его доходов; налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.

Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов.¹

Существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения.

Период кардинальных изменений налоговой системы подхо­дит к концу. На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.

В перспективах реформирования налоговой системы РФ в качестве основной меры, предлагаемой к реализации в 2008-2010 гг. является разработка законопроекта о налоговой амнистии.

Президент предлагает следующие меры по совершенствованию налоговой системы, к которым относятся следующие: целесообразно рассмотреть возможность дальнейшего снижения налогового бремени; необходимо дифференцировать ставки акцизов на бензин, исходя из его качества, имея ввиду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой ставки на бензин низкого качества.¹

На первый план постепенно выходит задача сохране­ния стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах и сборах отдельные изменения все в большей степени должны быть направлены на повышение яснос­ти законодательства и на однозначность его применения нало­гоплательщиками.

Стабильность налоговой системы подразумевает и неизмен­ность основополагающих налоговых институтов и правил упла­ты налогов в течение длительного периода времени, что предпо­лагает отказ от каких-либо революционных изменений в налого­вом законодательстве и налоговой системе, направленных только не возможное получение кратковременного эффекта увеличения объема поступлений, вводимых без обоснованного экономичес­кого расчета, не ориентированных на долгосрочную и средне­срочную перспективы развития.¹

Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуа­ции с поступлением налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе Российской Федерации, особенно те измене­ния, которые ущемляют экономические интересы налогопла­тельщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступ­ления в бюджет, но и приведут к потерям источников дохода.

Стабильность налоговой системы во многом определяется в федеративном государстве тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в об­ласти налоговой политики. Значение фактора стабильности налоговой системы, а также особенности государственного строительства России как Феде­рации обусловили необходимость реализации конституционного принципа единства налоговой системы. Данный принцип осно­вывается на стабильности и преемственности налоговой поли­тики государства, единстве экономического и налогового прост­ранства, четком разграничении полномочий федерального цент­ра и регионов.²

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства обеспечить увеличе­ние темпов роста производства, осуществить серьезные преобра­зования в деле укрепления финансовой системы и расчетов в на­родном хозяйстве, оказать реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса. Сколько бы ни предоставлялось нало­говых льгот и привилегий малому бизнесу, на практике это не да­ет значительного эффекта. Ведь воспользоваться ими малый биз­нес не может, поскольку сегодня нет экономических условий для создания широкой сети так называемых малых предприятий.

Успех всей экономической реформы зависит в первую оче­редь от быстрейшей финансовой стабилизации, привлечения вкладов населения в процессы инвестирования, проводимых ре­форм, требующих обеспечения властных полномочий финансо­выми ресурсами. Налоговый кодекс РФ позволяет более четко разграничить полномочия федеральных и региональных органов власти по установлению и взиманию налогов.¹

Главной целью реформы налоговой системы в Российской Федерации является снижение налоговой нагрузки на законо­послушных налогоплательщиков, предусматривающее выравни­вание условий налогообложения, упрощение налоговой системы, придание ей стабильности и большей прозрачности. Налоговая система всегда будет совершенствоваться, оттачиваться и настраиваться на запросы и реалии экономиче­ской действительности, так чтобы, максимально наполняя бюд­жет, не ущемлять никого из субъектов налоговых отношений, поэтому процесс налогового администрирования бесконечен. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.²

Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. Основными направлениями налоговой политики сегодня выступают:

• Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения: определение взаимозависимости лиц; установление закрытого перечня контролируемых сделок; введение обязательного представления специального декларирования контролируемых сделок и требований к перечню документов, обосновывающих применение налогоплательщиком трансфертные цены в сделках с взаимозависимыми лицами; введение института предварительных соглашений о ценообразовании с налоговыми органами; введение новых требований к методам оценки диапазона рыночных цен и принципам их применения.

• Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам: освобождение о обложения налогом на прибыль дивидендов, получаемых при стратегическом участии отечественной компании в российской и иностранной организации, выплачивающей дивиденды; снижение ставки налога на дивиденды, выплачиваемые физически лицам, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

3. Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: введение принципа налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний; введение понятия иностранной контролируемой компании на основе определенной взаимозависимости лиц и стратегического участия в организации; установление обязанности российских компаний или компаний-резидентов указывать в налоговых декларациях свои иностранные аффилированые компании; определение условий возникновения налоговой обязанности у российских налогоплательщиков в отношении прибыли, полученной иностранными контролируемыми компаниями; предоставление налогоплательщиком сведений о его доле в контролируемой иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного дохода этой компании; обеспечение возможности эффективного налогового администрирования в части получения налоговыми органами необходимых сведений: данных, идентифицирующих национальных акционеров, подпадающих под режим контролируемых иностранных компаний, и финансовой информации, необходимой для расчета полученного дохода.

4. Проблемы определения налогового резидентства юридических лиц: введение понятия резидентства юридических лиц на основе критериев места управления и резиденства участников юр лица, владеющих в нем контрольным пакетом

5. Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль.

6. Совершенствование НДС.

7. Индексация ставок акцизов.

8. Налогообложение налогом на прибыль при совершении операций с ценными бумагами.

9. Налогообложение НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами.

10. Совершенствование налога на имущество (введение налога на недвижимость).

11. Совершенствование системы вычетов, предоставляемых по НДФЛ.

Скорейшая реализация указанных мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно повысить собираемость налогов. Либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капиталов в легальную сферу.¹

Сущность налоговой системы РФ сформулирована в ст.6 Налогового Кодекса РФ: «Налоговая система РФ представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмен, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства».

Все налоги в соответствии с Налоговым кодексом РФ разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия: федеральные (на уровне страны); региональные (на уровне регионального органа государственной власти); местные (на уровне органа местного самоуправления)

Таким образом, в России действует трехуровневая налоговая система. Такая система присуща большинству государств, имеющих федеративное устройство.

1. Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Состав федеральных налогов, налогоплательщики, элементы налогообложения определяются высшим законодательным органом РФ.

В Российской Федерации установлены следующие федеральные налоги (ст.13 НК РФ): налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы физических лиц; государственная пошлина; единый социальный налог; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.

2. Региональные налоги – это обязательные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией РФ или иными законодательными актами принадлежит субъектам РФ. Налоги субъектов РФ определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов РФ. Поступления от налогов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

В соответствии со ст.14 НК РФ, существуют следующие региональные налоги: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

3. Местные налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры. Платежи по местным налогам поступают в местные бюджеты. Это городские, районные, поселковые налоги. Общий порядок установления местных налогов предусмотрен ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов устанавливается НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социально-экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях. Это разделение целесообразно проводить с учетом следующих принципов: налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения; чем менее мобильна налоговая база, тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение.¹

Таким образом, общие принципы построения налоговой системы в России определяет часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, принятая Федеральным законом от 10 февраля 2009 года. Данным нормативным документом дано определение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.