3.3 Оценка и учёт наличия основных средств предприятия

    Методологическую и методическую основу учёта основных средств в РСБУ составляют ПБУ 6/01 "Учёт основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н., Налоговый кодекс РФ (глава 25). В системе МСФО учёт объектов, относимых в российских стандартах к основным средствам, регулируется несколькими стандартами:

    1) МСФО 16 "Основные средства" (IAS 16 "Property, Plant and Equipment");

    2) МСФО 17 "Аренда" (IAS 17 "Leases");

    3) МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость" (IAS 40 "Investment Property");

    4) МСФО 5 "Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи" (IAS 5 "Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations");

    5) МСФО 41 "Сельское хозяйство" (IAS 41 "Agriculture").

    В целях осуществления контроля за сохранностью, уровнем использования основных средств, динамикой их величины и других целей, каждое предприятие осуществляет учёт их наличия в натуральной и стоимостной формах.

    Согласно ПБУ 6/01 и ст.257 НК РФ основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и текущей (восстановительной) стоимости:

• первоначальная стоимость - определяется как сумма расходов на приобретение основного средства, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (ст.257 НК РФ и п.14 ПБУ 6/01) и переоценки объектов основных средств (п.14 ПБУ 6/01);

• текущая (восстановительная) стоимость - показывает во сколько обошлось бы создание или приобретение в данное время ранее созданных или приобретенных основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, переоценка производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п.15 ПБУ 6/01), при этом амортизация для целей налогообложения прибыли будет начисляться по старой стоимости;

• остаточная стоимость - остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

    Помимо перечисленных стоимостей основных средств различают:

• балансовую стоимость (валовая балансовая стоимость) - стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, в активе баланса (часть бухгалтерского баланса) основные средства учитываются по остаточной стоимости;

• ликвидационную стоимость -это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов (часто это цена лома);

• текущая рыночная стоимость (рыночную стоимость) - наиболее вероятная стоимость основного средства, которая, может иметь место по договоренности продавцов и покупателей в случае продажи его на свободном конкурентном рынке.

    Международный стандарт IAS 16 предусматривает следующие виды оценок основных средств: первоначальная, балансовая, ликвидационная, амортизируемая, справедливая, возмещаемая:

• первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения;

• балансовая стоимость (чистая балансовая стоимость) - сумма, в которой актив признается после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;

• ликвидационная стоимость - расчётная сумма, которую предприятие получило бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы;

• амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости;

• справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

    Соответствие оценок основных средств по РСБУ и МСФО представлено на рис. 3.2.

Рис. 3.2 - Соответствие оценок основных средств по РСБУ и МСФО

    Учёт наличия и движения основных средств осуществляется по состоянию на первое число каждого месяца и в среднем за год, либо за другой анализируемый период.

    Стоимость основных средств предприятия на первое число какого-либо месяца “n” - “Ф_1.n”, равна их стоимости на первое число предыдущего месяца - “Ф_(n-1)”, с добавлением стоимости введенных - “Ф_вв(n-1)” и вычетом выбывших основных средств в течение предыдущего месяца - “Ф_вб(n-1)”:

Ф_1.n= Ф_(n-1)+ Ф_вв(n-1)-Ф_вб(n-1)

    Стоимость основных средств на первое января какого-либо года - “Ф_1.1t”, может быть определена на основе данных об их стоимости на первое января предыдущего года - “Ф_1.1(t-1)”, с добавлением помесячной суммарной стоимости введенных -   и за вычетом суммарной стоимости выбывших основных средств в течение предшествующего года -  :

    Среднегодовое наличие основных средств определяется по следующей формуле:

 ,

где Ф_сг._t - среднегодовая стоимость основных средств в t-ом году, руб.;

    Ф_1.1.t - наличие основных средств на первое января t-го года, руб.;

    Ф_вв.t - стоимость вводимых основных средств в t-ом месяце, руб.;

    Ф_вб.t - стоимость основных средств, выбывших из эксплуатации в t-ом месяце, руб.;

    M_вв.t и M_вб.t - количество месяцев эксплуатации вводимых или неиспользования выбывших основных средств в t-ом году, мес.

    Движение наличия основных средств по предприятию оценивается величинами коэффициентов выбытия и обновления основных фондов.

    Коэффициент выбытия основных средств - “k_вб”, характеризует относительную величину основных средств, выбывших на данном предприятии в течение рассматриваемого периода:

Ф_вб k_вб= ------- ,         Ф_н

где Ф_вб - суммарная стоимость основных средств, выбывших за рассматриваемый период;

    Ф_н - стоимость основных средств предприятия на начало рассматриваемого периода.

    Коэффициент обновления - “k_обн”, характеризует долю стоимости новых, введенных в действие в рассматриваемом году, основных фондов в общей их стоимости на конец года:

Ф_вв k_вб= ------- ,           Ф_к

где Ф_вв - суммарная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию за рассматриваемый период;

    Ф_к - стоимость основных средств предприятия на конец рассматриваемого периода.

    Анализ и сопоставление групповых величин коэффициентов позволяет выявить тенденцию в изменении структуры основных средств.