Учет материалов по фактической себестоимости

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена стоимость материалов, поступивших в качестве вклада в уставный капи­тал	10	75/1
Отражена стоимость материалов, полученных безвозмездно	10	98/2
Отражена стоимость материалов приобретенных у поставщика	10	60/1
Отражены расходы по заготовке материалов	10	70, 69, 67
Оприходованы отходы из основного и вспомогательно­го производства	10	20, 23
Оприходованы материалы, полученные от ликвидации ОС	10	91/1
Списаны материалы, от­пущенные на создание внеооборотных активов	08	10
Списаны материалы, от­пущенные в основное производство, обслуживающие хозяйства, на нужды, связанные с продажей продукции (работ, услуг)	20, 23, 25, 26, 29, 44	10
Списана себестоимость проданных материалов	91/2	10

Аналитический учет поступления материалов в значительной степени зависит от выбранной учетной цены. Возможны два варианта.

Вариант 1 – учет материалов по твердым учетным ценам с определением отклонения этих цен от фактической себестоимости. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступление материалов отражают на каждом аналитическом счете по их средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Вариант 2 – если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступление материалов отражают в каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостями материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Вариант 1. Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и в другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам.

По истечении месяца определяют разницу между фактической се­бестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твер­дым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на ко­торые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твер­дой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнитель­ной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу – способом «красное сторно».

Разницу между фактической себестоимости материалов и стоимос­тью их по твердым учетным ценам распределяют между израсходован­ными и оставшимися на складе материалами пропорционально сто­имости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью составляют дополнительный расчет.

Х = (О_н + О_к) 100/ (УЦ_н + УЦ_к),

где: Х – разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимос­тью по твердым учетным ценам, %;

О_н – разница между фактической себестоимостью материалов и их сто­имостью по твердым учетным ценам на начало месяца;

О_к – разница между фактической себестоимостью материалов, поступивших за месяц от их стоимостью по твердым учетным ценам;

УЦ_н – стоимость материалов по твердым учетным ценам на начало месяца;

УЦ_к – стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам.

В таблице приведен пример расчета отклонений и определения фактической стоимости материалов. Стоимость материалов по твердым учетным ценам на начало месяца составила 3000 руб., стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам – 36750 руб. В течение месяца со склада отпущены материалы на производство продукции, их стоимость оценивалась по твердым учетным ценам и составила 37100 руб. В конце месяца появилась возможность рассчитать фактическую себестоимость поступивших материалов. Фактическая себестоимость материалов составила 35200 руб. Необходимо определить фактическую себестоимость материалов, отпущенных на производство продукции.

Расчет разницы между фактической себестоимостью материалов

и их сто­имостью по твердым учетным ценам, руб.

Показатель	Стоимость материалов по твердым учетным ценам	Фактическая себестоимость материалов	Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по твердым учетным ценам
Остаток материалов на начало месяца	3 000	3 050	+ 50
Поступило материалов	36 750	35 200	– 1 550
Израсходовано материалов	37 100	35 700	–1 400
Остаток материалов на конец месяца	2 650	2 550	– 100

Отклонение = [ 50 + (–1550)] 100 /(3000 + 36750) = – 3,77

Определяем сумму отклонения по материалам, израсходованным в производстве, 37100 (–3,77%)/100 = – 1400 руб.

Тогда фактическая себестоимость материалов, израсходованных в производстве, 37100 – 1400 = 35700 руб.

Остаток материалов на складе:

по учетным ценам 3000 + 36750 – 37100 = 2650;

по фактической себестоимости 3050 + 35200 – 35700 = 2550.

Бухгалтерские проводки по списанию материалов в производство

Д 20 К 10 – 37100 руб.,

Д 20 К 10 – 1400 руб.

Вариант 2. Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимо счетов по учету материально-производственных запасов 10, 41, 43 используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет	Кредит
Сн – материально-производственные запасы в пути на начало периода
Поступившие материалы по фактической себестоимости (с кредита сч. 60, 71, 76)	Поступившие материалы по учетным ценам (в дебет сч. 10)
Экономия	Перерасход
Ск – материально-производственные запасы в пути на конец периода

Учет материалов по учетным ценам

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Оприходованы производственные запасы по учетным ценам Списана стоимость материалов по учетным ценам по направлени­ям их расхода Акцептован счет поставщика за приобретенные материальные ценности Отражена сумма НДС по приобретенным ценностям Отражены расходы на заготовку производственных запасов Списана разница между фактической себестоимостью материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам (если фактическая себестоимость выше учетной цены) Списана разница между фактической себестоимостью материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам (если фактическая себестоимость ниже учетной цены) Списана по окончании месяца разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам	10 08, 20, 23, 25, 26, 44, 96 15 19/3 15 16 15 08, 20, 29, 25, 26, 44, 96	15 10 60, 76 60, 76 76, 50, 51 15 16 16