Глава I.Теоретические основы налоговой системы и этапы ее развития в рф

1.1 Понятие налоговой системы и её элементов

Современная налоговая система России начала складываться на рубеже 1991-1992 гг., во время политического противостояния, радикальных экономических реформ и перехода к рыночным отношениям.

Законодательная база в настоящее время действующей российской налоговой системы была заложена еще в 1992 году, когда был принят пакет законов Российской Федерации по отдельным видам налогов. На протяжении многих лет, было много индивидуальных частичных изменений, но основные принципы остаются. Общие принципы налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи были определены Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Налоговая система - это государственная система политического, экономического, административного и правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулировать рост внутреннего валового продукта (ВВП).

В более узком смысле, подразумевая его внутреннее содержание, налоговая система состоит из набора налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их оплаты, налогового контроля, а также привлечь к ответственности и к степени ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговая система включает в себя шесть взаимосвязанных элементов:

1. Налоговые органы;

2. Налоговое законодательство;

3. Налоги;

4. Сборы;

5. Пошлины;

6. Прочие платежи.

Под налоговыми органами понимают органы, участвующие в налоговых отношениях и обеспечивающие сбор налогов с налогоплательщиков. В соответствии с Конституцией, "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы" (статья 57). Тем не менее, налогоплательщики не всегда добросовестно выполняют свои обязанности перед государством, допускают различные нарушения налогового законодательства - от несвоевременной уплаты налогов в соответствующий бюджет до умышленного уклонения от их выплаты.

Поэтому, в любом состоянии любой социально-экономической системы создали определенную систему учета налогоплательщиков и контроля, за полнотой и своевременностью уплаты налогов и обязательных платежей. В Российской Федерации эта функция осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Их правовой статус "О налоговых органах России" определяется Законом Российской Федерации.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты (передачи) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) в бюджетную систему России Федерации других обязательных платежей. Указанная система состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

В соответствии со ст. 30 НК РФ - налоговым органом в Российской Федерации является Министерство РФ по налогам и сборам и его дочерних компаний в Российской Федерации. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, полномочия налоговых органов имеют таможенные органы и государственные внебюджетные фонды.

Первоначально Государственная налоговая служба Российской Федерации, была создана 21 ноября 1991, на основании Указа Президента Российской Федерации. Номер 218. в дальнейшем, 23 декабря 1998 г. - Указом Президента Российской Федерации № 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" России Государственная налоговая служба была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. 9 марта 2004 в результате реорганизации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам установлены Федеральные налоговые службы (Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314).

Налоговое законодательство существует в России. Концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства Российской Федерации, - создание системы законов о прямых налогах, исключающей издание конкретизации и развитии их подзаконных актов. Это правовая база налогов, что исключает возможность неоднозначного толкования некоторых положений, создает потребные условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.

Регулируются налоговые отношения не только законами, но и правилами. Но следует иметь в виду, что только закон налагает на соответствующие обязанности налогоплательщика. Таким образом, федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и налогов только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 части первой Налогового кодекса).

Вопрос о налоговом законодательстве - это не только вопрос о видах нормативных актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного вида. Форма налогового права представляет собой совокупность актов законодательных (представительных) органов. Содержимость налогового права представляет собой совокупность норм, регулирующих налогообложение а так же обязанности, возложенных Конституцией Российской Федерации к ведению законодательных (представительных) органов.

Из сказанного выше должно быть определено. Налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законов субъектов Российской Федерации, актами представительных органов местного самоуправления, создание системы налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, базовое создание, изменение и прекращение владельцев отношений и государством по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение налоговых обязательств.

В процессе формирования современной российской налоговой системы, налоговое законодательство было изменено неоднократно. Так, только в 1992 году налоговое законодательство в семь раз вносились с изменениями и дополнениями. Этот процесс продолжается и сегодня. Стабильностью того, что налоговая система, в которой налоговое законодательство не изменится, по крайней мере, составляет 4 года.

Основным элементом налоговой системы являются - налоги. Формирование доходов Российской Федерации федерального бюджета, региональных бюджетов и местных бюджетов за счет трех основных видов источников - налоговых, неналоговых доходов и других доходов. В то же время, и определение основным источником дохода является доход от налогов. Из-за налога формируется почти 80% федерального бюджета. О важности налогов для государства и каждого человека очень кратко и точно Бенджамин Франклин сказал: "В жизни, несомненные две вещи: смерть и налоги».

Налоги являются обязательные платежи, взимаемые государственными органами для физических и юридических лиц, а также приход федеральных и местных бюджетов. Законодательное определение налога дано в ст. 8 из первой части Налогового кодекса. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях обеспечения финансовой деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, которые участвуют в формировании финансовых ресурсов государства. В качестве инструмента перераспределения и налогов, направленных гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или ингибировать) людей в развитии той или иной форме деятельности. Таким образом, налоги являются наиболее важным звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Основные принципы налогообложения - это справедливость и определенность. Справедливость - это единый подход к налогоплательщикам государства с точки зрения универсальности и единства правил, а также в равной степени потери, понесенные налогоплательщиком. Определение сущности заключается в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заранее. Государство также определяет меру наказания за несоблюдение этого закона.

Средства, внесенные в виде налогов, не имеют никакой цели, кроме государственной. Они входят в бюджет, и используется для нужд государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой-либо эквивалент для включения в бюджет. Безвозмездность налоговых платежей является одной из характеристик составляющих их правовую оценку.

Внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре основные функции:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

2. Государственное регулирование экономики (регуляторная функция);

3. Государство обеспечивает налоговые поступления, сравнивает их с (функции управления) значение управляемой и реформирование налоговой системы;

4. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).¹

Платежи и сборы. В отличие от налогов, уплаты пошлин или сборов всегда представляют собой определенные назначения (для которых специфическая пошлина оплачивается), а также специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает оплату платежа). Налоги могут также иметь специальную цель (целевые налоги), но они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными.

Цель сбора налогов состоит только в покрытии без потерь, но не чистый доход, затраты на создание в связи с которым плата начисляется деятельность. Размер или сбор пошлины определяется исходя из характера и размера услуг (принцип эквивалентности) и множеств, как правило, в определенном количестве. В то же время, как отметил премьер-министр России Владимир Путин: "Размер и порядок уплаты государственной пошлины должны быть обоснованным и экономически- обременительным для граждан и юридических лиц».

Виды пошлин различны:

- сборы, взимаемые в связи с предоставлением административных услуг (например, для рассмотрения заявления на получение или прекращении гражданства);

- плата, взимаемая за предоставление какого-либо закона (например, для выдачи разрешений на охоту);

- пошлины, взимаемые в качестве компенсации за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц (например, сборы с владельцев транспортных средств большой вместимости, которые обеспечивают высокую разрушающее действие на дороге).²

Есть три вида сборов в российском законодательстве: государство, регистрация и обычаи. Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу плательщика - принятие состязательных бумаг и других документов судом, регистрации актов гражданского состояния, выдача документов и т.д., а также для предоставления специальных прав (например, право на охоту). Регистрационные сборы взимается за обработку лиц с заявкой на выдачу патента на изобретение какой-либо продукции, промышленный образец, полезную модель, и др. Таможенные пошлины взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

В соответствии с НК РФ »в рамках сбора понимается обязательный взнос, взимаемый с компаний и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридические действия, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) "(стр. 2, ст. 8 НК РФ).

Разновидность «сборы» может быть предусмотрено НК РФ (ст. 13-15) государственной пошлины, платы за право пользования объектами животного мира и водных биологических ресурсов, а также федеральные, государственные и местные лицензионные сборы.

К понятию «других платежей» включают обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования, территориальных и федеральных дорожных фондов. В своей социально-экономической сущности взносов во внебюджетные фонды носят чисто фискальный характер.