2. Калькуляция затрат

Калькуляцию затрат предприятий разделяют на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы. Каждое предприятие самостоятельно устанавливает перечень статей калькуляции, в отличие от перечня экономических элементов, который определен ПБУ 10/99 (Положением по бухгалтерскому учету: «Расходы организации») [ CITATION ПОЛ \l 1049 ]. Группировка затрат по экономическим элементам используется для составления сметы расходов в целом по предприятию – табл. .

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные на соответствующих балансовых счетах.

Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.

Таблица

3 – Способы группировки затрат

Группировка затрат по статьям калькуляции	Группировка затрат по экономическим элементам
1. Сырье, материалы, ПКИ 2. Возвратные отходы (вычитаются). 3. Услуги производственного характера со стороны. 4. Зарплата основных рабочих. 5. ЕСН (отчисления на социальные нужды). 6. РСЭО 7. ОПР Итого: сокращенная производственная себестоимость 8. ОХР Итого: полная производственная себестоимость 9. КОМ Всего: полная коммерческая себестоимость	1. Материальные затраты. 2. Затраты на оплату труда. 3. ЕСН (отчисления на социальные нужды). 4. Амортизация. 5. Прочие затраты. Итого: себестоимость проданных товаров

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

3. Подсчёт затрат по статьям калькуляции

Согласно технической документации определяется состав комплектующих (сборочных единиц), необходимых для изготовления данного образца. Затем составляется календарный план изготовления установки по состоянию на определенную дату, которая подписывается директором опытного производства и начальником соответствующего отдела. План опытного производства на отчетный период включает в себя сборочные единицы, предусмотренные календарными планами по разным изготавливаемым объектам. Следующим этапом является составление калькуляций на производство отдельных наименований сборочных единиц.

В качестве примера для анализа была взята хозяйственная деятельность опытного производства ОАО «ПРАК». Основной целью Предприятия является обеспечение потребности в оборудовании и приборах продовольственных отраслей АПК России, а также единой технической политики государства при создании и поставках на рынок продовольственного оборудования и приборов.

В заводскую себестоимость выпускаемой единицы оборудования включаются следующие статьи:

• Материалы и покупные изделия;

• Основная производственная заработная плата;

• Дополнительная зарплата;

• Начисления на зарплату;

• ОПР;

Рассмотрим, как составляются плановые суммы по каждому экономическому элементу.

1. Для определения затрат на материалы и покупные изделия составляется:

   1. Ведомость ПКИ, необходимых для производства с перечислением следующих статей:

• ГОСТы и ТУ, которым они должны соответствовать;

• требуемое количество;

• цена;

• реквизиты поставщика.

1. Список норм расхода материалов, включающей статьи:

• Наименование;

• Профиль;

• Физические данные (вес, длина и т.п.);

• Цена.

Сумма итоговых показателей по этим двум сметам и является плановой.

2. Для того чтобы определить размер расходов на заработную плату производственных рабочих используются сводка трудозатрат и часовые тарифные ставки для рабочих опытного производства.

Часовые тарифные ставки устанавливаются на весь отчетный год и утверждаются директором производства. Данные ставки подразделяются и составляются в разрезе повременной и сдельной оплаты труда работников, а также в зависимости от условий труда (нормальных или вредных).

Сводка трудозатрат составляется инженером-нормировщиком и утверждается главным инженером завода. В ней указывается норма времени затрачиваемого труда рабочих разных профессий на изготовление данной единицы оборудования. Затем общая сумма трудозатрат (в часах) умножается на определенную ранее ставку и рассчитывается основная заработная плата.

3. Дополнительная заработная плата рассчитывается исходя из ставки 11% от основной производственной зарплаты.

4. Начисления на заработную плату составляют 39,5% от общей суммы заработной платы.

5. ОПР, включаемые в состав накладных расходов, закладываются в плановую себестоимость в размере ~165% от основной зарплаты производственных рабочих. Данное соотношение в устанавлено приказом по предприятию, утверждаемым начальником планово-экономического отдела и главным бухгалтером.

Таким образом, рассчитывается плановая заводская себестоимость изготавливаемой сборочной единицы. Для определения отпускной цены к себестоимости прибавляются маржа (~10%) от заводской себестоимости.

В течение отчетного периода на основе соответствующей первичной документации ведется учет:

• списания материалов на определенные заказы (документ: требование, в котором указывается шифр заказа);

• начислений заработной платы и отчислений от неё (мемориальный ордер, составляемый на основе рабочих табелей при расчете повременной оплаты труда и нарядов – при сдельно-премиальной);

• списания подотчетных сумм (авансовые отчеты);

• услуг сторонних организаций (акт о выполнении);

В конце отчетного периода происходит списание накладных расходов на базе распределения прямой заработной платы производственных рабочих.