3.2. План и программа аудита денежных средств и расчетных операций

До начала документальной проверки учета банковских операций по счетам организации-клиента целесообразно еще раз оценить со­стояние ее СВК, в том числе системы учета банковских операций, а затем решить, каким способом их проверять — сплошным или выборочным. Это можно сделать путем устного или письменного тестирования. Примерная форма вопросника для тестирования приведена в Приложении.

Из ответов на тесты вопросника аудитор делает вывод о состоя­нии системы бухгалтерского учета банковских операций, а также их внутреннего аудита и определяет основные направления и методы проверки для составления программы аудита.

Проверка проводится по всем счетам, открытым организацией в банках, прежде всего по расчетным счетам.

Аудит учета операций по расчетным счетам. Такая проверка про- ; родится по каждому расчетному счету, открытому организацией в » банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, в частности по расчетному счету. Изучение схем типо­вых корреспонденций счетов, указанных организацией-клиентом во внутренних документах бухгалтерии или службы внутреннего аудита, позволяет внешнему аудитору выявить наиболее часто встречающиеся операции, проверить правильность типовых бух­галтерских записей, найти возможные учетные ошибки и недора­ботки в схемах еще до начала осуществления аудиторских процедур по существу.

Особое внимание следует обращать на нетипичную для данной организации корреспонденцию счетов. Если в организации нет типовых схем учета, то соответствующую информацию можно по­лучить, используя корреспонденцию счетов, указанную в Главной книге.

При выполнении процедур по существу аудитор проверяет:

1. порядок оформления первичной расчетно-платежной доку­ментации;

2. порядок ведения учетных регистров по счету 51 «Расчетные счета» (журналов-ордеров, ведомостей и других регистров в зависимости от формы учета);

3. ведение регистров аналитического учета по каждому расчет­ному счету, открытому в банке, составление сводного синте­тического регистра по всем расчетным счетам;

4. своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

5. наличие записей в учетных регистрах по каждой выписке банка.

В начале проверки обязательно изучают первичные документы. Расчетные документы организации-клиента должны быть уни­фицированными, соответствовать установленным требованиям и содержать необходимые реквизиты. Эти документы принимаются к исполнению банком при наличии подписей уполномоченных долж­ностных лиц. В расчетно-платежных документах не допускаются помарки и подчистки. Неверно оформленные расчетно-платежные документы к обработке банком не принимаются. Практика аудиторских проверок банковских операций показала, что организации чаще всего допускают следующие нарушения:

1. не оформлены расчетно-платежные документы, подтвер­ждающие факт совершения операций, или они оформлены ненадлежащим образом;

2. нет приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

3. данные в платежных поручениях не соответствуют данным выписки банка;

4. некорректна корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Операции по расчетным счетам отражаются в бухгалтерском учете организации на основании выписок банка по этим счетам и приложенных к ним первичных документов. Аудит операций, совер­шенных в отчетном периоде, осуществляется путем сплошного или выборочного тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежными документами.

При проверке поступивших на счета денежных средств устанав­ливаются правильность их учета и полнота зачисления. Перечислен­ную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Поступление денеж­ных средств от прочих дебиторов (но договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок банка и приложенным к ним документам. Аудитор должен выяснить наличие договоров, подтвердить обоснованность и пол­ноту зачисления денежных средств. В ходе проверки аудитор также устанавливает, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами и как они отражаются в бухгалтерском учете организации (ежеме­сячно по принципу начисления или по факту зачисления процентов на расчетный счет).

Неправильное отражение причитающихся процентов может при­вести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

В ходе анализа приходных операций по расчетным счетам организации-клиента аудитор:

1. определяет правильность указания на банковской выписке корреспондирующих со счетом 51 счетов по зачислению денежных средств и выполнения бухгалтерских записей в учетных регистрах;

2. устанавливает своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки и авансам;

3. сверяет остатки на расчетных счетах по выпискам банка и аналитическим учетным регистрам к счету 51;

4. сверяет обороты и остатки по счету 51 из сводного регистра по л ому счету с суммами, записанными в Главной книге.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают на своевременность и полноту оприходования н кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.).

При этом банковские документы изучаются по существу, т.е. аудитору следует установить:

1. обоснованность всех перечислений с расчетного счета (по заключенным договорам поставки, налогов в бюджет, страховых платежей во внебюджетные фонды и др.);

2. полноту и своевременность оприходования оплаченных ТМЦ;

3. достоверность документов на получение займов и кредитов или, наоборот, их предоставление;

4. правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Особое внимание следует уделять выявлению случаев совершения не полностью подтвержденных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров между организациями или по бестоварным счетам. Такие операции могут привести к недобросовестным действиям со стороны руководства или сотрудников организации-клиента.

Аудитор устанавливает правомерность включения в издержки отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного счета в банках, не могут относиться непосредственно на счета учета издержек (20, 26, 44 и др.). Предварительно они должны быть отражены на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами (60,76). Исключения составляют отдельные расходы по прочим операциям, которые сразу списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по мере их оплаты. Таким образом, например, учитывают комиссионные расходы банка на операции по расчетному счету (Д91 К51). Для этого аудитор проводит проверку документов и взаимную сверку регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечиваются необходимая ана­литичность (детальность) учета по расчетному счету и возможность контроля отдельных видов затрат.

Аудитор должен тщательно анализировать операции по бес­спорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Расходные операции по счетам в банке могут быть приостановле­ны согласно ст. 76 Н К РФ для обеспечения решения о взыскании на­лога или сбора. Такое ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с ГК РФ предшест­вует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до момента отмены этого решения.