Контрольные вопросы к теме 14:
Дать определение бухгалтерской отчетности.
Перечислить, какие формы входят в состав годовой отчетности организации.
Определить категории лиц, являющихся внешними пользователями бухгалтерской отчетности.
Перечислить требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
Охарактеризовать, каким образом определяется первый отчетный год для вновь созданных организаций.
Перечислить, какие организации должны составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность.
Рекомендуемая литература к теме 14:
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие для вузов. Гриф МО. Издательство: Юрайт. Серия: Основы наук. Социально-экономические, 2011 г. – 955 с.
Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит: пособие для бакалавров / И. М. Дмитриева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 306 с.
Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. Гриф УМО МО РФ. – М.: Издательство: ПРИОР. Серия: Только лучшие книги, 2011. – 96 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. –3-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2011. – 656 с.
Черненко Н.Ю. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. Издательство: Феникс. Серия: Высшее образование, 2011 г. – 476 с.
Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. – 470 с.
Интернет-ресурсы к теме 14:
http://businessuchet.ru/
http://consensus-audit/ru/audit-info/article/buxgalterskij-finansovyij-uchet/
http://dist-cons.ru/modules/study/accounting1/default.html
http://fictionbook.ru/author/yuliya_anatolevna_daraeva/
http://financepro.ru/
Тема 15. Основное содержание и назначение управленческого учета
Краткий план лекции:
15.1. Понятие управленческого учета, его предмет и объекты
15.2. Метод и способы управленческого учета
15.3. Принципы и функции управленческого учета
15.4. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
15.5. История развития управленческого учета
15.6. Управленческие решения в системе управленческого учета
15.7. Основы бюджетирования деятельности организации
- 15.1 -
Управленческий учет – система управления прибылью и издержками. Управленческий учет обеспечивает информацией внутренних пользователей (руководителей структурных подразделений и др.) для анализа хозяйственной деятельности, контроля, планирования.
Содержание управленческого учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
Становление управленческого учета произошло на базе производственного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство и калькуляция себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
Таким образом, управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.
Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемый в этот сегмент бизнеса.
Виды центров ответственности:
центр инвестиций;
центр прибыли;
центр доходов;
центр затрат.
Центр инвестиций – это подразделение, руководитель которого отвечает а затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность вложений во внеоборотные средства. Задача центра инвестиций – достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, быстрая его окупаемость, увеличение рыночной стоимости организации. Управление затратами здесь осуществляется с помощью операционного бюджета, отчетности о его исполнении, информации о движении денежных потоков.
Центр прибыли – представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты.
Центр доходов (продаж) – это производственное подразделение, менеджеры которого отвечают за доход (выручку) в денежном выражении и не отвечают за расходы (затраты) за выпущенную, реализованную продукцию. Сюда относится, например, отдел оптовых продаж.
Центр затрат – представляет собой подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты. Он обладает наименьшими управленческими полномочиями и поэтому несет минимальную ответственность за полученные результаты. Другими словами, центром затрат является то структурное подразделение организации, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов. Формирование центров затрат следует на основе изучения и анализа организационных и технологических особенностей организации. Они могут работать в двух направлениях. Согласно принципу эффективности оптимальным будет решение, позволяющее реализовать одну из двух задач:
получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложений;
довести до минимума вложения, необходимые для достижения заданного результата.
Таким образом, если обобщить мнения современных авторов о содержании управленческого учета, то они могут быть сведены к следующим пяти тезисам:
прогнозирование, нормирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода;
планирование и учет долгосрочных (фиксированных) расходов на инвестиционную деятельность;
планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям, сегментам и центрам ответственности;
формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала;
система управленческого учета создается для управления конкретной организацией и не может регулироваться обязательными для всех нормами и стандартами.
Отсюда следует, что управленческий учет – это новая комплексная отрасль знания, объединяющая несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и оперативный учет, управленческий анализ и ряд других. В этом заключается его преимущество, так как именно на стыках наук возникают новые технологии.
Важнейшей особенностью управленческого учета является то, что он связывает процесс управления с учетным процессом. Предметом управления является процесс воздействия на объект. Управление воздействует на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет управленческий учет.
Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством, состоящая из двух их групп:
производственные ресурсы, обеспечивающие труд работников в процессе хозяйственной деятельности организации;
хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности хозяйственную деятельность организации.
В состав производственных ресурсов входят:
основные средства – это средства труда (машины, оборудование, транспортные средства и др.);
нематериальные активы (право пользования землей, стандарты, товарные знаки и т. д.);
материальные ресурсы – предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.
Эти ресурсы в управленческом учете представлены производственными запасами на складах организации и в процессе их движения по стадиям производственного цикла.
Ко второй группе объектов управленческого учета относят следующие виды деятельности:
снабженческо-заготовительную – приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, а также маркетинговую деятельность, связанную со снабженческими процессами;
производственную – процессы, обусловленные технологией производства продукции и состоящие из основных и вспомогательных операций;
финансово-сбытовую – маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; контроль качества выпускаемой продукции;
организационную – создание организационной структуры организации; организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью.
Как отмечалось выше, предметом управленческого учета является производственная деятельность центров ответственности (сегментов организации), поэтому иногда управленческий учет называют учетом по центрам ответственности или сегментарным учетом. Однако отождествлять эти два понятия неправомерно, поскольку сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета.
Сегментарный учет можно определить как систему сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации.
На базе информации сегментарного учета строится система управленческого контроля организации. Данные сегментарного учета удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, составлять сегментарную отчетность. На основе информации сегментарного учета и отчетности администрация организации может принимать различные управленческие решения, например, о целесообразности разукрупнения или укрупнения бизнеса.
В современных условиях контрольный аспект бухгалтерского учета выдвигается на первый план, все более приобретая не государственный характер, а внутреннюю направленность, связанную с поиском и мобилизацией резервов повышения эффективности производства. Учет, не используемый для контроля, бесцелен, а контроль, не основанный на данных документального учета, беспредметен.
Основная задача управленческого контроля – обеспечение согласованности поставленных задач, когда интересы каждого отдельно взятого сотрудника совпадают с интересами всей организации. Высоко значение учета по сегментам бизнеса. На базе информации сегментарного учета строится система управленческого контроля организации. Взаимосвязь управленческого контроля организации с сегментарным планированием, учетом и отчетностью показаны в рис. 5.
Рис. 5. Взаимосвязь управленческого контроля организации с сегментарным планированием, учетом и отчетностью
Первым шагом на пути формирования в организации системы управленческого контроля является сегментарное планирование – разработка схем бюджетов и смет для структурных подразделений. Сегментарное планирование является одной из составляющих системы информационного обеспечения управленческого контроля. В качестве других составляющих является сегментарный учет и сегментарная отчетность.
Информационное обеспечение – это сбор, обработка и передача информации, используемой менеджерами для планирования и контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов. Эта информация регулярная, своевременная, емкая, простой формы и проста в восприятии.
Информационное обеспечение в системе управленческого контроля предполагает:
идентификацию затрат и результатов с деятельностью конкретного структурного подразделения;
персонализацию учетных документов;
составление менеджерами смет на будущее и отчетов о результатах деятельности за отчетный период.
Следствием управленческого контроля является принятие менеджерами адекватных управленческих решений по функционально вверенным им структурным подразделениям.
Вся рассматриваемая система является прерогативой бухгалтерского управленческого учета, поэтому его содержание следует трактовать шире, чем собственно учет.
Производственный учет является предшественником бухгалтерского управленческого учета и сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами и прогнозами, выявлять возможные резервы экономии. Основными разделами современного производственного учета являются:
учет издержек по видам, который показывает, какие группы издержек возникли в организации в процессе производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде;
учет издержек по местам их возникновения позволяет распределять их между подразделениями организации (центрами ответственности), в которых они были осуществлены;
учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы конкретной продукции или выполнением определенного заказа.
Только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности. Информация производственного учета необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает производственный учет, который является базой бухгалтерского управленческого учета. Его надстроечная часть включает бюджетирование, управленческий контроль и управленческий анализ деятельности организации и ее сегментов, принятие оперативных управленческих решений, а также составление внутренней отчетности.
Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета издержек. Различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, а во втором случае – о синтетическом.
Взаимосвязь различных видов учета представлена на рис. 6.
Рис. 6. Взаимосвязь различных видов учета
- 15.2 -
Метод управленческого учета – совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе организации. Он включает указанные ниже элементы.
Документация – первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в месте их совершения. Обязательным условием отражения операций в бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими предъявляемым к ним требованиям. Первичный учет является основным источником информации для финансового и управленческого учета.
Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. Инвентаризация осуществляется с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества юридического лица.
Группировка, обобщение и использование контрольных счетов – способ, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам. Сгруппированная информация эффективно используется для оценки результатов деятельности и для принятия оперативных и стратегических управленческих решений. При этом контрольными называются бухгалтерские счета, записи в которых производятся по итоговым суммам операций данного периода.
Планирование – непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей организации с условиями рынка. Оно связано с решением будущих проблем, использует методы выбора альтернативных решений. Планирование эффективно лишь тогда, когда базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности. Анализ же производится на основании информации, сгруппированной и обработанной в соответствии с целями управленческого учета.
Нормирование – процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, который направлен на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов.
Лимитирование – способ контроля за материальными издержками. Лимит – норма расхода ресурсов на единицу продукции.
Анализ – взаимосвязан со всеми остальными элементами. Анализу подвергается производственная деятельность как всего организации, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. В процессе анализа выявляются взаимосвязи и взаимозависимости между подразделениями по выполнению плановых заданий, отклонения фактических расходов от нормативных издержек и их причины.
- 15.3 -
В качестве принципов управленческого учета обычно выделяют следующие.
Непрерывность деятельности организации – выражается отсутствием у организации намерений самоликвидироваться и сократить масштабы производства и означает, что организация будет развиваться в будущем.
Использование единых планово-учетных единиц измерения – обеспечивает сопоставимость данных в динамике.
Оценка результатов деятельности структурных подразделений – предусматривает определение тенденций и перспектив развития каждого подразделения, его участие в формировании прибыли организации на всех стадиях производственного цикла.
Принцип преемственности и многократного использования – при оперативном управлении информация управленческого учета подкрепляется и дополняется бухгалтерскими данными. В свою очередь, данные финансового учета детализируются, дополняются информацией, поступающей от управленческого учета. Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных отчетах и многократного их использования во всех видах управленческой деятельности без повторной регистрации, фиксации и расчетов.
Принцип полноты и аналитичности информации – показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде и не требовать дополнительной аналитической обработки.
Функции управленческого учета:
Планирование – процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Он включает: постановку цели, формулировку задач, изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели, выбор вариантов альтернативных действий. Планы могут быть краткосрочными и долгосрочными.
Контроль – проверка осуществления планов со стороны руководителя – состоит из определения состояния объекта, сопоставления фактических результатов с плановыми, выявления отклонений от плановых значений.
Оценка – заключительный процесс анализа всей системы принятия решений. В этом случае определяется – была ли достигнута поставленная цель (обратная связь), и выясняются причины отклонений, недостатки планирования, несоответствие системы контроля требованиям управления, выбор неверной цели.
Организационная работа – состоит в создании организационной структуры организации, предназначенной для практической реализации уставной деятельности организации, распределении обязанностей между исполнителями, координации действий исполнителей.
Стимулирование – средство мотивации участников производственного процесса, побуждающее уяснить цели и задачи организации и принимать решения, соответствующие этим целям.
Внутренняя информационная связь – обмен информацией и отчетностью. Она позволяет скоординировать действия различных структурных подразделений для выполнения конечной цели; конкретизирует задачи каждого подразделения на предстоящий отчетный период; определяет условия, в которых будете действовать каждый руководитель подразделения и требования к нему смежных производственных подразделений.
Кроме того, можно выделить следующие специфические функции учета для управления:
обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;
формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управлениями и различными структурными подразделениями одного уровня;
оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и организации в целом в достижении цели;
перспективное планирование и координация развития организации в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.
- 15.4 -
Являясь составными частями хозяйственного учета на предприятии, управленческий и финансовый виды учета во многом коррелируют. Большинство элементов учета финансового можно найти и в управленческом учете:
в обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции (поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья, материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются и в управленческом учете);
на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производятся балансовая оценка изготовленных в организации активов в системе финансового учета;
методы финансового учета применяются и в управленческом учете;
оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов;
информация, как управленческого учета, так и финансового используется для принятия оперативных решений;
финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета.
Различия в системах управленческого и финансового видов учета приведены в таблице 1.
Таблица 1