20. Факторы, влияющие на независимость и объективность. Квалификационные и профессиональные требования к внутреннему проверяющему.

Внутренний аудит должен быть независимым, а внутренние аудиторы обязаны быть объективны при выполнении своих обязанностей. Независимость — это свобода от условий, которые создают угрозу способности внутреннего аудита или руководителя внутреннего аудита беспристрастно выполнять свои обязанности в пределах ответственности внутреннего аудита. Для того, чтобы достичь степени независимости, необходимой для эффективного выполнения обязанностей внутреннего аудита, руководитель внутреннего аудита должен иметь прямой и ничем не ограниченный доступ к высшему руководству и Совету. Этого можно достичь путем установления двойной подотчетности. Угрозы независимости должны рассматриваться на уровнях индивидуального аудитора, задания, функциональном и организационном уровнях. Объективность — это внутреннее состояние, которое позволяет внутренним аудиторам беспристрастно выполнять задания таким образом, чтобы они сами испытывали доверие к продукту своей деятельности и не допускали компромиссов в отношении его качества. Объективность требует, чтобы внутренний аудитор не подчинял свое мнение по вопросам аудита мнениям других лиц. Угрозы объективности должны рассматриваться на уровнях индивидуального аудитора, задания, функциональном и организационном уровнях.

Необходимость в высоком уровне квалификации аудиторов определяет состав требований к претендентам на получение специальности аудитора, принципиальные подходы к формам и методам подготовки, ее объему и продолжительности.

Профессиональные требования. Аудитор должен придерживаться принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения.

21. Тестирование системы внутреннего контроля и признаки ее эффективности.

В международной практике аудита для изучения СВК используют два вида тестов: сквозные тесты и тесты согласованности соответствии.

Сквозные тесты используются в случаях, когда необходимо проследить за наличием контроля с момента появления первичного документа о хозяйственной операции в отражение ее в учетных регистрах и и финансовой отчетности.

С помощью тестов на соответствие проверяется эффективность системы внутреннего контроля, ее способность в короткий срок выявить и исправить возможные ошибки.

Эти тесты отличаются друг от друга объектами, приемами контроля и его результатами.

Сквозные: Цель - Наличие контроля. Объект - Система контроля в целом на предприятии. Приемы - Обследование, опрос, наблюдение, изучение документов, встречная проверка, взаимный контроль, инвентаризация. Результаты негативного тестирования - Отсутствие контроля.

Тесты соответствия (согласованности): Цель - Эффективность контроля. Объект - Сильные стороны контроля. Приемы - Обследование, опрос, наблюдение, документальный контроль, конкретный обмер, инвентаризация. Результаты негативного тестирования - Неэффективность контроля.

Следует отметить, что проверка на эффективность изучает только сильные стороны контроля. В обоих случаях контроля применяются почти одинаковые приемы, предусмотренные системой внутреннего контроля Так, например, наличие подписи главного бухгалтера в регистрах свидетельствует, что существование я контроля достаточно для вывода; чтобы засвидетельствовать его эффективность, необходимо проверить все позиции регистров и сделать встречное поверкиу.

Разработка критериев или индикаторов эффективности контроля базируется на составляющих эффективности: действенности и результативности. Действенность означает, что контрольные процедуры оказывают воздействие на объект контроля, результативность - что это воздействие положительное. Эффективная система внутреннего контроля предполагает эффективное и качественное применение контрольных процедур.