Практическое занятие 4 Учет ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Теоретическая часть

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые составляют наиболее многочисленную группу участников фондового рынка это эмитенты и инвесторы.

Эмитент - юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими. Эмитенты представляют тех участников фондового рынка, которые заинтересованы в привлечении инвестиционных ресурсов.

Источниками заемного капитала обычно выступают банки и фондовый рынок. Банки могут предоставить кредитные ресурсы, а фондовый рынок предлагает возможности по привлечению заемных средств путем выпуска облигаций и прочих долговых финансовых инструментов.

Инвестор - физическое или юридическое лицо, обладающее свободными денежными средствами и приобретающее ценные бумаги от своего имени и за свой счет для целей накопления, сбережения или перераспределения этих ресурсов.

При отражении в учете операций, связанных с обращением ценных бумаг профессиональные участники рынка ценных бумаг руководствуются:

1. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н,

2. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н),

3. Федеральным законом от 22.04.96г. №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»

4. Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами (утв. Постановлением ФК ЦБ России от 27.11.97г. №40).

При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг используется счет 58 «Финансовые вложения».

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение трех условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на вытекающее из этого права получение денежных средств (других активов);

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости, например, в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.

Ценные бумаги учитываются в составе финансовых вложений только при условии документально подтвержденного перехода права собственности. При этом условиями договора могут быть предусмотрены два варианта:

1) право собственности переходит к покупателю после оплаты ценных бумаг; 2) право собственности переходит к покупателю после передачи ценных бумаг.

При первом варианте после перечисления денежных средств (передачи имущества) в оплату ценных бумаг у инвестора формируется дебиторская задолженность. При втором варианте приобретенные акции, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса по полной покупной стоимости с отражением непогашенной суммы в качестве кредиторской задолженности в случаях, когда инвестор имеет право на получение дохода по ценной бумаге и несет полную ответственность по этим финансовым вложениям.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг и формированию их первоначальной стоимости может быть использован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Приобретение ценных бумаг».

В зависимости от вида ценных бумаг, порядка их приобретения и использования единицей учета может быть серия, партия и другая подобная однородная совокупность ценных бумаг.

По ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация: название ценной бумаги; наименование эмитента; номер, серия и т.д.; номинальная стоимость; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия; место хранения и др.

Выбытие финансовых вложений происходит в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.

Задание к практическому занятию

Задача 1. Отразите в учете начисление расходов по оплате услуг депозитария.

№ опер.	Содержание операции	Корреспонденция счетов
1	Начислено за услуги депозитария
2	Перечислено за услуги депозитария

Задача 2. В учете профессионального участника рынка ценных бумаг указать корреспонденцию счетов по приобретению, реализации и переоценке ценных бумаг.

Вопросы к практическому занятию

1. Особенность учета покупки ценных бумаг профессиональными участниками рынка.

2. Фондовые биржи.

3. Размещение ценных бумаг.

4. Учет приобретения ценных бумаг.

Тесты для контроля знаний

1. Деятельность по совершению гражданскоправовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента на основании возмездных договоров называется:

1. депозитарной деятельностью;

2. брокерской деятельностью;

3. деятельностью независимого аудитора;

4. предпринимательской деятельностью.

2. Величина уставного капитала, необходимая для получения лицензии на осуществление брокерской деятельности профессиональным участником рынка ценных бумаг равна:

1. 10 млн. руб.;

2. 20 млн. руб.;

3. 5 млн. руб.;

4. по решению профессионально участника.

3. Величина уставного капитала, необходимая для получения лицензии на осуществление биржевой деятельности на рынке ценных бумаг равна:

1. 100 млн. руб.;

2. 200 млн. руб.;

3. 120 млн. руб.;

4. по решению профессионально участника.

4. Юридическое лицо или органы исполнительной власти, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими являются:

1. инвесторами;

2. брокерами;

3. эмитентами;

4. дилерами.

5. Предварительный учет фактических затрат по приобретению ценных бумаг и формированию их первоначальной стоимости отражается на счете:

1. 58;

2. 76;

3. 26; 91.

6. Выбытие финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, в учете отражается:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы ценных бумаг;

2. по остаточной стоимости ценных бумаг;

3. по фиксированной в договоре стоимости;

4. по средней первоначальной стоимости;

5. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.