1. Учет государственных бескупонных ценных бумаг.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. №136-ФЗ (в ред. от 14.06.2012) «Об особенностях эмиссии и обращения ггосударственных и муниципальных ценных бумаг», к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпушенные (эмитированные) от имени Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований (органов местного самоуправления). Обращающиеся на рынке государственные ценные бумаги представлены в двух видах: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом.

Дисконт определяется как разница между ценой реализации (по­гашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если орга­низация приобрела ценную бумагу и держала ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой реализации и це­ной покупки автоматически составляет величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств. Указанная раз­ница подлежит обложению налогом на доходы по ставке 15 %.

В том случае, если организация продала ценную бумагу до даты официального погашения, то результат от реализации, определяемый как разница между ценой реализации и ценой покупки, имеет свою специфику в обложении налогом на доход. При размещении государ­ственной бескупонной ценной бумаги определяется первичная доход­ность на основании цены первичного размещения, цены погашения ( номинала) и срока обращения по следующей формуле: Первичная доходность = (Цена погашения — Цена размещения):Цена размещения х (365 : Срок обращения) х 100%.

Доход, рассчитываемый владельцем государственной бескупон­ной ценной бумаги за время фактического нахождения облигации на балансе, исходя из первичной доходности и цены размещения, является процентным доходом. Таким образом, в структуре дохода от купли-продажи указанной ценной бумаги (дисконта) организация самостоятельно расчетным путем должна выделять процентный до­ход, который и подлежит обложению налогом на доход по льготной ставке 15%. Оставшаяся часть подлежит обложению налогом на при­быль в общеустановленном порядке но ставке 30 %.

Данная позиция закреплена в письме МНС России от 16 мая 2000г. № В11-6-05/374 «О проценте по государственным краткосрочным бескупонным облигациям».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.), учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» .

Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010г.), по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации.

Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в учете одним из двух существующих вариантов:

1.ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;

2.общей суммой в момент реализации или погашения ценной бумаги.

Пример 1. Предприятие «Альфа» приобрело через дилера 10 государственных бескупонных ценных бумаг на сумму 9800 руб. с дисконтом от номинала в 2 %. Стоимость услуг брокерской компании и комиссия биржи составила при приобретении 10 руб. и при реализации 10 руб.Через два месяца предприятие перепродало ценные бумаги за 9950 руб.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следукни образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» - 10 000 руб. - перечислены денежные средства дилеру;

Дебет 58 «Финансовые вложения» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 9810 руб. - отражены pacxoды по приобретенным ценным бумагам;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит91«Прочие доходы и расходы» - 9950 руб. - отражена продажная стоимость ценных бумаг;

Дебет91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит 58 «Финансовые вложения» -9810 руб. - списана балансовая стоимость ценных бумаг;

Дебет 91 - Кредит 76 - 10 руб. отражены услуги биржи и дилера по реализации ценных бумаг;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 -130 руб. определен финансовый результат от реализации ценных бумаг, указанная сумма будет облагаться налогом по

ставке 15% как доход по государственной ценной бумаге.