3. Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет.

Для того чтобы приобретенные ценные бумаги были зачислены на счет 58 «Финансовые вложения», т.е. признавались в бухгалтерском учете финансовыми вложениями, а не дебиторской задол­женностью организации, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- ценные бумаги должны находиться под контролем организа­ции в результате прошлых событий ее деятельности. При этом нали­чие контроля над активом означает, что именно данная организация будет получать экономические выгоды от него и может ограничить доступ других лиц к этим выгодам;

- к организации должны перейти финансовые риски, порожда­емые данными ценными бумагами, в частности риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.;

- они должны обладать способностью приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.).

Возможность организации контролировать будущие эконо­мические выгоды, заключенные в активе, признаваемом финан­совыми вложениями, как правило, следует из юридических прав, в частности права собственности, которое охраняется законом и мо­жет быть защищено в суде. Момент перехода прав на ценные бумаги определяется законодательством и зависит от вида ценных бумаг, а также способа их хранения и учета (табл. 1).

Таблица 1. Момент перехода прав на ценные бумаги
Вид ценной бумаги	Порядок хранения и/или учета
	у владельца	в депозитарии	в системе ведения реестра
Акция
Именная бездоку­ментарная	X	Внесение приход­ной записи по счету депо приобретателя	Внесение при­ходной записи
Именная докумен­тарная	X	Внесение при­ходной записи по счету депо приоб­ретателя	Внесение приход­ной записи по ли­цевому счету
Долговые ценные бумаги
Облигация предъявительская документарная	Получение сертификата	Внесение при­ходной записи по счету депо приоб­ретателя	Внесение приход­ной записи по ли­цевому счету приобретателя
Облигация именная бездокументарная	х	Внесение при­ходной записи по счету депо приоб­ретателя	Получение приобретателем сертификата акции (после внесения приходной записи по его лицевому счету)
Облигация именная документарная	х	Внесение при­ходной записи по счету депо приоб­ретателя	х
Казначейское обязательство	х	Получение выписки со счета депо (в уполномоченном Минфином РФ депозитарии)	Х
Вексель	Составление акта приемки- передачи	х	х

Свидетельством контроля являются, например, надлежаще оформленные документы, подтверждающие наличие у органи­зации прав на данный объект и на получение денежных средств или иных активов, вытекающее из этих прав. При отсутствии права собственности значительно труднее демонстрировать на­личие контроля. Однако правовая защищенность не является единственным условием контроля, поскольку организация мо­жет контролировать будущие экономические выгоды другими способами.

При выполнении перечисленных выше условий в бухгалтерс­ком учете инвестора полная стоимость приобретенных ценных бумаг переносится со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Если условия признания ценных бумаг выполнены, но эти бумаги не оплачены полностью инвестором, то на счет 58 «Финансовые вложения» за­числяется полная сумма затрат на приобретение согласно договору, а непогашенная сумма продолжает учитываться на счете 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» в качестве кредитор­ской задолженности. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению ценных бумаг, учитываются в качестве дебиторской задолженности.

Таким образом, основанием для принятия ценных бумаг к бух­галтерскому учету является:

5. по документарным ценным бумагам - договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

6. по бездокументарным ценным бумагам - выписка со счета депо;

7. при приобретении права требования - договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации го­сударственного сберегательного займа, облигации внутреннего ва­лютного займа, векселя, акции) должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг:

Наиме­ нование эмитента	Номиналь­ная цена ценной бумаги	Покупная стоимость	Номер, серия	Общее количе­ ство	Дата покупки	Дата продажи

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скре­плена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в нее могут вно­ситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с ука­занием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учета Ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного доку­мента на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с ма­шиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководи­тель организации.

Лекция 2. Бухгалтерский учет финансовых вложений в ценные бумаги

План лекции:

1. Понятие и виды акций.

2. Нормативное регулирование финансовых вложений в акции.

3. Учет выручки от продажи акций сторонних организаций.