Практическое занятие 15.

Аудиторские доказательства

Теоретическая часть

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Задачи

Задача 1.

Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения по ее результатам. Проверка требует применения определенных приемов и методов.

Задание:

1. Исходя из вышеназванного объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:

а) оценивает систему внутреннего контроля;

б) проверяет систему ведения учетных записей;

в) проверяет документы на предмет законности отраженных в них операций;

г) ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений;

д) выполняет тесты на соответствие и по сущности.

Задача 2.

Фирма «Полимер» обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор о предоставлении услуг по определению оценки нанесенного ущерба строительной организацией, осуществляющей ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям фирмы «Полимер».

Варианты:

1. Ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям, явился причиной возникновения пожара, при котором все материальные ценности полностью сгорели.

2. Ремонт на территории, прилежащей к складам, явился причиной прорыва в водоснабжении. В результате затопления складских помещений материальные ценности пришли в негодность, полную или частичную для производственного потребления.

Задание:

1. Установите, какие доказательства необходимо собрать аудитору для определения оценки нанесенного ущерба.

2. Каким образом аудитор может оценить нанесенный ущерб?

Задача 3.

Ваш клиент владеет тремя большими магазинами. В каждом из них несколько отделов. Каждый из отделов должен быть детально проверен, по крайней мере, один раз в пять лет. Более тщательно следует проверять те отделы, где наиболее высок аудиторский риск. Извест­но, что в прошлом году в этих магазинах также был проведен аудит. В каждом из магазинов существует отдел внутреннего контроля.

Задание: разработайте процедуру получения аудиторских до­казательств таким образом, чтобы акцентировать вни­мание на факторах оценки степени риска для проверки каждого отдела.

Задача 4.

Имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:

1. Инвентаризационные описи об объемах незавер­шенного производства, полученные при фактическом осмотре.

2. Журналы-ордера и первичные документы по счету 20 "Основное производство".

3. Журналы-ордера и первичные документы по счету 43 "Готовая продукция".

4. Доказательство точности учета запасов, получен­ное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.

Задание: определите степень надежности приведенных дока­зательств.

Задача 5.

Имеются документы, полученные из следующих ис­точников:

1) от третьих лиц;

2) от клиентов на основании внешних данных;

3) от клиентов на основании внутренних данных;

4) собранные самим аудитором на основании бух­галтерских записей фирмы-клиента.

Задание: оцените данные доказательства с точки зрения их надежности.

Задача 6.

Строительная фирма построила дом на своей земле для эксплуатации в своих целях. Аудитор получил до­кументацию, отражающую затраты, связанные со стро­ительством.

Задание: 1. Найдите доказательства, подтверждающие или опровергающие правильность исчисления себестоимос­ти строительства.

2. Определите, какие требования следует соблюдать, чтобы получить от независимых третьих лиц подтверж­дение объективности отраженных в отчетности затрат.

Задача 7.

Аудитором были проведены следующие процедуры.

Проверка документов о регистрации транспортных средств.

Проверка документов на их приобретение.

Проверка фактического наличия транспортных средств.

Получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.

Задание: определите, какие из приведенных процедур предо­ставят аудитору наиболее точные доказательства права собственности компании на транспортные средства.

Задача 8.

Имеется бухгалтерская, экономическая и юридическая документация фирмы-клиента (например: годовой ба­ланс, отчет о прибылях и убытках; пояснения к ним: отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, поясни­тельная записка, конъюнктурный обзор, производствен­ная программа, приказы, хозяйственные договоры, штатное расписание, график документооборота, ауди­торское заключение за предыдущий год и др.).

Задание: установите, какие сведения должен получить аудитор в ходе планирования аудита, составьте перечень недостающих документов.

Задача 9.

Показатели отчетности, проверяемого предприятия, за минувший год существен­но отличаются от их же значений за предыдущий год.

Задание: используя процедуры аналитического рассмотре­ния, определите этапы получения доказательств об имевших место изменениях на предприятии.

Вопросы к практическому занятию

1. Виды аудиторских доказательств.

2. Процедуры получения аудиторских доказательств.

3. Достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

4. Надежность аудиторских доказательств.

5. Аналитические процедуры.