Субъекты и объекты налоговых отношений
Налоговые отношения возникают и проявляются в том случае, когда определены субъекты и объекты отношений и установлено содержание правоотношений между субъектами по поводу объектов.
Субъектами налогового правоотношения являются лица, между которыми возникают отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. С одной стороны, это государство в лице уполномоченных налоговых органов или их должностных лиц, а с другой – это налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и иные обязанные лица.
Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение – налог и сбор, условия установления которого определяются законодательством о налогах и сборах.
Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ являются:
Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
Налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контроля и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контроля и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).
В соответствии со ст. 9 НК РФ только выше перечисленные органы являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Исходя из норм НК РФ участниками налоговых отношений также являются:
Министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований;
Органы внутренних дел;
Органы, осуществляющие учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);
Кредитные организации (банки);
Процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели).
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Всех участников налоговых правоотношений модно разделить на три группы:
Органы налогового администрирования – налоговые, таможенные, финансовые, внутренних дел и др.;
Лица, осуществляющие информационно – процессуальные лица, кредитные организации, регистраторы и т.д.;
Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов.
Налоговый кодекс, учитывая особенности развития гражданского оборота в условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате налогов и сборов не только налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов), определенных законодательством о налогах и сборах, но и иных лиц. Для этого вводиться понятие «взаимозависимое лицо» (ст. 20 НК РФ), которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
Одна организация непосредственно и (или) косвенно) участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;
Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
Лица состоят в брачных, родственных отношениях, отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
НК РФ с учетом норм гражданского законодательства РФ предусматривает в налоговых правоотношениях институт представительства.
Представительство может осуществляться в двух формах: как законное представительство и уполномоченное представительство.
В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик, т.е. лицо, на которое возложена обязанность по уплате налогов, вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного ил уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.
Законными представителями налогоплательщика-организации являются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Законными представителями налогоплательщика – физические лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Любой налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент вправе уполномочить физическое или юридическое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений.
В законодательстве выделяются лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов, к которым могут быть отнесены судьи, нотариусы, работники органов регистрации актов гражданского состояния и т.п. Суды, например, не принимают к рассмотрению исковые заявления, если не уплачена государственная пошлина.
НК РФ в ряде случаев устанавливает обязанность соответствующих лиц представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога, а также для организаций налогового контроля. К ним относятся органы, регистрирующие или учитывающие недвижимое имущество, транспортные средства (п. 4 ст. 85 НК РФ). Банки обязаны представлять информацию в налоговые органы об открытии или закрытии счета организации или предпринимателя в пятидневный срок (ст. 86 НК РФ).
В процессе проведения контрольных мероприятий налоговые органы могут привлекать лиц, обладающих специальной квалификацией, знаниями, например, экспертов, специалистов, переводчиков. Эти лица обязаны оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля.
Особое положение в налоговых правоотношениях занимают банки, которые одновременно являются и налогоплательщиками, и налоговыми агентами. На них возлагаются также иные обязанности публично – правового характера.