5. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности

Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно но определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он может реализовываться на практике при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые (или контролируемые и неконтролируемые).

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера Центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

Например, производственным цехом допущен перерасход материалов, являются ли эти затраты регулируемыми для начальника цеха? Ответ неоднозначен. Если перерасход связан с нарушением трудовой или технологической дисциплины в цехе, то эти затраты окажутся контролируемыми. Если: причина кроется в низком качестве поступивших в цех материалов, то непроизводительные затраты рассматриваются как не регулируемые начальником цеха, и «на ковер» вызовут начальника отдела снабжения.

Тема 3. Организация учета затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости

1. Понятие прямых затрат на производство

2. Косвенные затраты и их учет

Под организацией учета производственных затрат понимается: используемая на предприятии система бухгалтерских счетов, принимаемые предприятием подходы к группировке своих издержек.

На организацию учета производственных затрат оказывают влияние ряд факторов:

1. вид деятельности предприятия,

2. принятая ими структура,

3. правовая форма.

В России состав себестоимости регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены Налоговым кодексом и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организаций, фондов специального назначения, целевых поступлений).

Для организации бухгалтерского учета большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов учета затрат на производство и объектов калькулирования.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). по дебету указанных счетов учитываются расходы. А по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно – распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производства.

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных. Проектных), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работы.

Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета производимой продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Косвенные расходы могут распределяться между местами и центрами затрат на основе количественных и стоимостных баз распределения. В качестве них могут использоваться: численность персонала, объем выпуска продукции, фактическое время работы оборудования и т. д.

Распределение затрат осуществляется:

1. путем исчисления себестоимости единицы продукции или услуг определенного места и умножения этой величины на объем их потребления в других подразделениях;

2. путем исчисления процентной ставки;

3. исходя из удельного веса потребляемой продукции каждого места в общем объеме их деятельности.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начис¬ления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

«Материальные затраты» отражают стоимость:

• покупных сырья и материалов, используемых на производствен¬ные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий

и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или

дополнительной обработке в данной организации;

• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами

организации, не относящимися к основному виду деятельности;

• топлива всех видов, приобретаемого на стороне и расходуемого

на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

• покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

• потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других материальных затрат.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приоб¬ретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снаб¬женческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осущест¬вляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестои¬мость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остат¬ки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе произ¬водства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого использу¬емые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене

возможного использования), если отходы могут быть примене¬ны для основного производства, но с повышенными затратами

(пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомо¬гательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяй¬ственного обихода) или реализованы на сторону;

• по цене продажи, если отходы реализуются на сторону.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расхо¬ды для целей налогообложения, приведен в ст. 254 Налогового ко¬декса РФ.

«Затраты на оплату труда» включают в себя любые начисле¬ния работникам в денежной или натуральной форме, стимулиру¬ющие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и еди¬новременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами.

К затратам на оплату труда относят, в частности:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным

окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в

соответствии с принятыми в организации формами и система¬

ми оплаты труда;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за

производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам

и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты.

Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 На¬

логового кодекса.

Расходы « Отчисления на социальные нужды» отражают обяза-тельные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо – и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы включают затраты, не вошедшие в перечисленные группы и, как правило, связаны с выпуском нескольких ви¬дов продукции, например затраты по управлению и обслу¬живанию производства.

Косвенные расходы сначала собирают на соответствую¬щих собирательно-распределительных счетах (25 и 26), а затем вклю¬чают в себестоимость конкретных изделий путем распределения общей суммы по каждому счету между местами возникновения затрат (центрами ответственности, носителями затрат). Выбор базы распреде¬ления обусловливается особенностями организации и тех¬нологии производства и устанавливается отраслевыми ин¬струкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорцио¬нально заработной плате работников. Общепроизводственные и об¬щехозяйственные расходы распределяются между объектами раз¬личными способами — пропорционально заработной плате произ¬водственных рабочих, плановым и сметным затратам и т.п.

При этом нужно помнить о том, что в пределах масштабной базы (то есть определенного объема производства, в котором затраты ведут себя определенным образом), общехозяйственные расходы являются неизменными и изменить их можно только непосредственно управленческими решениями.

Например, предприятие арендует производственные площади для производства изделий из кожи общей площадью 580 м2. Арендная плата, согласно заключенного договора, составляет 400 руб. за м2. Данная плата является величиной неизменной, кроме случаев, когда принимается решение о расширении производства – привлечении дополнительных арендованных площадей, либо производится перезаключение договора при значительных изменениях условий аренды. Однако в обоих случаях изменения вызваны принятыми руководством предприятия управленческими решениями.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет услов¬ный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции — расходы пря¬мые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливают несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расшире¬ние удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.