2. Решение оперативных управленческих задач на базе информации управленческого учета Определение структуры выпуска продукции

При формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей приходится выбирать продукцию, работы, услуги, которые принесут предприятию наибольшую прибыль. Необходимые результаты дает использование в расчетах маржинального дохода.

Например, предприятие выпускает два вида продукции А и Б. Спрос на нее превышает возможности предприятия. Узким местом на предприятии являются машино-часы работы оборудования. Возможности предприятия ограничиваются 1000 машино-часами. Причем, за 1 час можно произвести 4 единицы продукции А или 1 единицу продукции Б.

Таблица 5 - Исходные данные для принятия решений

Показатели	Продукция
	А	Б
1. Цена за единицу, руб.	10	20
2. Переменные затраты на единицу, руб.	7	12
3. Маржинальный доход на единицу, руб.	3	8
4. Уровень маржинального дохода, %	30	40

На первый взгляд можно рассуждать следующим образом: поскольку продукция Б приносит наибольший маржинальный доход, то ее нужно выпускать в количестве, соответствующем спросу, а оставшиеся мощности использовать для производства продукции А. Однако это предположение некорректно, т.к. оно не учитывает доход на единицу ограниченного ресурса.

Таблица 6 - Расчет маржинального дохода на единицу ограниченного ресурса

Показатели	Продукция
	А	Б
1. Количество единиц продукции, выпускаемой за 1 машино-час	4	1
2. Маржинальный доход на единицу продукции, руб.	3	8
3. Маржинальный доход на единицу ограниченного ресурса, руб.	12	8
4. Маржинальный доход на 1000 часов работы оборудования	12 000	8 000

При полном задействовании оборудования можно получить больший маржинальный доход при производстве изделия А, а значит и большую прибыль. Следовательно, выбор продукции для производства в таких условиях должен основываться на расчете маржинального дохода на единицу ограниченного фактора.

Запланируем производственную программу цеха, в котором производится пять видов продукции. Фактором, ограничивающим выпуск, является фонд рабочего времени цеха – 521 час в месяц.

Планирование производственной программы осуществляется в два этапа.

I этап. На основании показателей маржинального дохода и времени обработки для каждого вида продукции рассчитаем показатель маржинального дохода на единицу ограниченного ресурса (относительное маржинальное покрытие). Рассмотрим последовательность расчетов в ходе планирования производственной программы с использованием системы «директ-костинг» в условиях наличия ограниченного фактора.

Таблица 7 - Расчет очередности выбора видов продукции при планировании производственной программы

Наименование изделия	Маржинальный доход на единицу, руб.	Время обработки, час/ед.	Максимальный сбыт, ед.	Маржинальный доход на единицу ограниченного фактора	Очередность выбора
А Б В Г Д	4 12 10 6 7	І 4 2 3 1	200 25 50 40 100	4 3 5 2 7	3 4 2 5 1

II этап. Формирование производственной программы на основании данных об очередности выбора времени на обработку изделия и максимально возможного сбыта данного изделия.

Таблица 8 - Формирование производственной программы

Изделие	Количество единиц	Время производства, час	Остаток фонда рабочего времени, час
Д В А Б Г	100 50 200 25 7	100 ед. × 1 час. = 100 час. 50 ед. × 2 час. = 100 час. 200 ед. × 1 час. = 200 час. 25 ед. × 4 час. = 100 час. 7 ед.× 3 час. = 21 час.	521 – 100 = 421 421 – 100 = 321 321 – 200 = 121 121 – 100 = 21 21

Для определения оптимальной структуры продукции в условиях наличия нескольких ограничивающих факторов следует использовать методы линейного программирования.

Результат, рассчитанный по системе «директ-костинг», не совпадает с результатом, получаемым в системе учета полных затрат. Если запасы незавершенного производства, готовой продукции увеличиваются, то прибыль, рассчитанная по системе «директ-костинг» будет ниже, чем прибыль, исчисленная на основе полных затрат. В системе учета полной себестоимости часть затрат будет отнесена на себестоимость запасов и войдет в финансовый результат следующих отчетных периодов, а при использовании системы «директ-костинг» вся сумма постоянных затрат признается расходами данного периода, а не «оседает в запасах». Соответственно при падении уровня запасов финансовый результат, формируемый в системе «директ-костинг» оказывается выше по сравнению с системой учета полных затрат.