2. Содержание концепции калькулирования по стадиям жизненного цикла

Важным шагом формировании стратегии предприятия является ориентация ключевого потенциала предприятия на продукцию и услуги, по которым оно имеет конкурентное преимущество. Ассортимент должен быть сбалансирован, в том числе за счет того, что в него должны входить продукция (работы и услуги), находящиеся на разных стадиях жизненного цикла. Можно составить бюджет жизненного цикла продуктов (работ, услуг), который используется как при оперативном планировании, так и в анализе маржинального дохода, полученного от реализации данного вида продукции (работ и услуг). Сравнение фактического и бюджетного значений маржинального дохода в течение жизненного цикла помогут в тактическом управлении. Традиционно затраты собираются по отчетным периодам, калькуляция себестоимости жизненного цикла покажет фактические затраты на НИОКР, производство и маркетинг в течение всего срока жизни продукта или услуги. Калькуляции совокупных затрат и доходов по стадиям жизненного цикла помогут определить эффективность отдельных технологий, затрат на НИОКР, качество и пр.

Эта методика калькулирования позволяет учесть и оценить затраты по каждому производимому продукту начиная со стадии научно-технической разработки до момента прекращения сервисного обслуживания своей продукции у покупателя. Объект калькулирования в данной методике – вся совокупность этапов жизненного цикла продукта (как, к примеру, в производстве компьютеров), или отдельные его этапы (например, в автомобилестроении). Если в процессе жизненного цикла большая часть общих затрат осуществляется на этапах с начала производства до получения выручки от продаж, важным является момент определения уровня возможных будущих доходов и затрат, так как такой расчет во многом обосновывает само принятие решения о необходимости запуска нового продукта в производство.

Жизненный цикл продукции представляет собой совокупность периодов зарождения, роста, зрелости и упадка, что дает возможность разделить процесс управленческого учета в соответствии со перечисленными стадиями на учет инноваций (первая стадия), производства и маркетинга (последующие стадии).

Так, на стадии зарождения, связанной с инновациями и затратами, главное внимание уделяется удовлетворению потребностей потребителя в информации о продукте. Длительность стадии зависит от новизны научной идеи или технологии. Окончанием стадии зарождения считается момент принятия продукта рынком, а его опытное производство готово к смене на промышленное. Особенностью этого этапа - значительные затраты на исследование и разработку продукта, капитальные вложения в оборудование и оснастку производства, а также на маркетинг.

Стадия роста характеризуется снижением затрат, что обусловлено возможностями разделения труда по производственным процессам, приобретением крупных партий сырья, материалов, товаров со скидками и т.д. Рост затрат наблюдается по следующим направлениям: маркетинг (что связано с расширением информированности рынка), дальнейшее развитие продукта, контроль качества, увеличение объемов потребления материалов и компонентов производственного назначения, затрат на рабочую силу, затрат, связанных с техническим обслуживанием оборудования, хранением НЗП и пр.

Стадия зрелости характеризуется постепенным сокращением продаж и ростом конкуренции. В связи с этим снижаются затраты на материалы и комплектующие, оплату труда, контроль качества и т.п. на этой стадии появляются новые затраты, характеризующие затраты на свертывание производства.

Процесс калькулирования по стадиям жизненного цикла подразумевает организацию учета как производственных, так и общехозяйственных расходов, поэтому имеется необходимость вести их аналитический учет. Расчет себестоимости по стадиям жизненного цикла новой продукции характеризуется соблюдением следующих условий:

- полнотой расчетов, т.е. учетом затрат на всех стадиях жизненного цикла;

- учетом всех потребляемых ресурсов;

- использованием единого подхода на разных этапах цикла к классификации состава и содержания затрат;

- использованием на различных стадиях жизненного цикла соответствующих методов расчета затрат.

Необходимость осуществления процессов планирования, анализа и оптимизации затрат, что связано со особенностями методики расчета затрат, определяет необходимость объединения всех стадий жизненного цикла продукта в следующие группы:

- цикл исследования, разработки и проектирования;

- производственный цикл;

- цикл послепродажного обслуживания, вывода продукта с рынка и утилизации.

Стадия НИОКР характеризуется укрупненным расчетом затрат по отдельным этапам работ. При этом для затрат устанавливаются ориентировочные границы, определяемые конкурентоспособной ценой. В процессе выполнения технического задания на разработку продукции суммарные затраты увеличивается на корректировочные значения, полученные при расчетах удельных показателей, к примеру, трудоемкости и материалоемкости. Этап создания и испытания опытного образца продукта характеризуется достижением такой степени детализации затрат на потребление ресурсов, которая позволит принять их в качестве укрупненных плановых норм и нормативов на стадии изготовления продукции.

На первом этапе закладывается от 80% до 85% полных затрат жизненного цикла, определяемых расчетным и опытным путем в процессе исследования, разработки и проектирования продукта, когда конструкторы и разработчики определяют дизайн и конструкцию, а также выстраивается процесс производства.

Стадия производства характеризуется точностью определения затрат и установлением их зависимости от масштабов выпуска продукции: чем больше объемы производства, тем точнее должны быть нормы и нормативы, которые используются в качестве основы при исчислении себестоимости.

На остальных этапах жизненного цикла продукции возникающие затраты преимущественно относят не к нормируемым, а к программируемым (дискреционным) расходам, так как имеет место существенная неопределенность в отношении между затрачиваемыми ресурсами и результатами. Поэтому на них устанавливаются не научно-обоснованные нормы, а составляются только сметы.

Калькулирование по стадиям жизненного цикла имеет общие элементы с функционально-стоимостным анализом, концепцией «таргет-костинг», традиционными методами калькулирования. При расчетах прогнозной себестоимости продукции в рамках этого метода калькулирования возможно применение методов имитационного моделирования, которые позволяют задавать разные варианты входных параметров.