4. Методы распределения накладных расходов

Накладные расходы могут распределяться между местами и центрами затрат на основе количественных и стоимостных баз распределения. В качестве них могут использоваться: численность персонала, объем выпуска продукции, фактическое время работы оборудования и т. д.

Распределение затрат осуществляется:

4. путем исчисления себестоимости единицы продукции или услуг определенного места и умножения этой величины на объем их потребления в других подразделениях;

5. путем исчисления процентной ставки;

6. исходя из удельного веса потребляемой продукции каждого места в общем объеме их деятельности.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами.

Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Этот метод применяется, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве такой базы могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки и т.д.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. Ее выбор является субъективным процессом.

В том случае, если одни непроизводственные подразделения оказывают услуги другим непроизводственным подразделениям, применяется последовательный (пошаговый) и двухсторонний методы распределения затрат.

Метод пошагового распределения затрат применяется тогда, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке.

Общий принцип распределения затрат – производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента.

Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными, осуществляется поэтапно.

Этап 1. Определение затрат по подразделениям, при чем учитываются все затраты подразделения.

Этап 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями.

Этап 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранных базовых единиц распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным подразделениям. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из пошагового распределения. Таким образом, после распределения затрат вспомогательного подразделения мы уже не можем распределять на его счет затраты других вспомогательных подразделений.

Приписав затраты доходным центрам ответственности, можно подсчитать стоимость продукции и сопоставить сумму полученных за продукцию доходов с понесенными затратами. Что очень важно для принятия правильных управленческих решений.

Кроме того, периодически проводя подобный анализ, можно оценивать тенденции изменения затрат и своевременно выявлять причины этих изменений, а также проводить сравнение подобных показателей между разными предприятиями.

Двухсторонний (или метод взаимного распределения) отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводительных центров ответственности.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1. определяется показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитывают соотношение между сегментами, участвующими в распределении затрат (часто в качестве базы распределения принимают прямые издержки);

2. рассчитываются затраты непроизводительных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составляется система уравнений;

3. скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности.