7. Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость. Износ основных фондов - частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных фондов. Возмещение балансовой стоимости происходит путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта.

Амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. По экономической сущности амортизация - это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

К амортизируемым относятся:

• имущество, относимое к основным средствам с соблюдением условий, установленных законодательством, за исключением объектов, указанных в пункте 13 настоящей Инструкции;

• отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (лизинг) имущества:

• капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем);

• затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:

• библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;

• фильмофонды, музейные и художественные ценности;

• здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры;

• основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

• земельные участки.

• животные основного стада (кроме рабочего скота).

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

Срок полезного использования – это средний срок службы объектов данного вида.

Норма амортизации - это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств.

Для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.

Норма амортизации связана со сроком полезного использования объекта основных средств. Можно считать, что срок полезного использования – это величина, обратная норме амортизации.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится:

• по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

• учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.

Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Различают три способа начисления амортизации:

1. Линейный способ;

2. Нелинейный способ;

3. Производительный способ.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течении всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости объекта на годовую норму амортизационных отчислений, исчисленную с учетом нормативного срока службы или принятого срока использования объекта.

Нелинейный способ предусматривает неравномерное начисление организацией амортизации в течении срока полезного использования объекта основных средств. Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и агротехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая инструмент. Данный способ не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси).

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений может рассчитываться тремя методами: прямым методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет; методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5.

Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ =	Спи x (Спи + 1)	,
	2

 где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

С_пи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Агод = АС x	Спи - Сопи + 1	,
	СЧЛ

 где   А_год - годовая сумма амортизационных отчислений;

АС - амортизируемая стоимость основных средств;

С_пи - срок полезного использования объекта основных средств;

С_опи - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

СЧЛ - сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг) выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Амортизационные отчисления рассчитываются в каждом отчетном периоде по формуле

АОt = ОПРt x	АС		,
	n
	SUM	ОПРt
	t=1

 где   АО_t - сумма амортизационных отчислений в году t;

АС - амортизируемая стоимость объекта;

ОПР_t - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;

t = 1, ..., n - годы срока полезного использования объекта.

Для обобщения информации о суммах начисленной амортизации основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» по кредиту, списание – по дебету.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным объектам основных средств.

При отражении операций по начислению амортизации в учете делают записи

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по основным средствам основного, вспомогательного производства, обслуживающих производств, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, других производств	20, 23, 29, 25, 26, 44, 90	02
Списание начисленной амортизации при выбытии основных средств	02	01

Для учета начисленной амортизации основных средств сельскохозяйственными организациями применяются следующие регистры:

• Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (форма № 48-АПК);

• Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (форма № 49-АПК).

Синтетический учет по счету 02 ведут в журнале-ордере 10-АПК.