3. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».

Аналитический учет нематериальных активов, поступивших в организацию, ведется в Инвентарной карточке учета нематериальных активов. Она открывается в одном экземпляре отдельно на каждый инвентарный объект на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов и других первичных документов, подтверждающих факт поступления нематериального актива в организацию (товарной накладной (ф. ТН-2), акта о приеме-передаче и др.).

Аналитический учет затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее - НИОКТР) ведется по видам работ, договорам (заказам) и т.п.

Нематериальные активы могут выбывать из организации в случае:

• реализации;

• безвозмездной передачи;

• списания по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования;

• внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;

• в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

В зависимости от канала выбытия основанием для снятия объектов нематериальных активов с учета являются следующие первичные документы: акты передачи нематериальных активов (произвольной формы), акты на списание нематериальных активов (произвольной формы), товарные накладные (ф. ТН-2) и др.

Операции по поступлению нематериальных активов отражают в учете в следующем порядке.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы, приобретенные за плату у сторонних организаций и лиц; созданные собственными силами организации; приобретенные по договорам мены	04	08
Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы, внесенные в счет вклада в уставный фонд организации	04	75

Нематериальные активы используются в деятельности организации длительный период (более 12 месяцев) и постепенно переносят свою стоимость на созданную с их участием продукцию (работы, услуги) в виде амортизации.

Амортизация нематериальных активов осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6.

В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости объектов нематериальных активов или части их стоимости на стоимость вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции (работ, услуг) и состоит:

• из распределения рациональным (выбранным организацией самостоятельно) способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими срок полезного использования;

• систематического включения амортизационных отчислений в издержки производства, расходы на реализацию или прочие расходы.

Срок полезного использования представляет собой выбранный организацией, в соответствии с действующим законодательством или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности. По объектам нематериальных активов сроки полезного использования и нормативные сроки службы устанавливаются равными друг другу по величине и подтверждаются соответствующими документами и договорами, предусмотренными законодательством.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива он устанавливаются по решению комиссии:

• для средств индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;

• объектов права промышленной собственности – на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;

• для других объектов нематериальных активов – на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизируемая стоимость – это стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации амортизируемой стоимостью являются:

• первоначальная стоимость – при неизменных условиях функционирования объектов нематериальных активов;

• остаточная стоимость – при изменении способов, методов начисления амортизации и условий функционирования объектов.

Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:

• проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь;

• внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;

• вложений в долгосрочные активы в улучшение объектов промышленной собственности, компьютерных программ и баз данных собственного производства;

• других случаях исходя из законодательства.

В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов не являются объектами начисления амортизации активы, не относящиеся к нематериальным активам.

Начисление амортизации нематериальных активов начинается с момента начала их фактического использования в данной организации

Амортизация нематериальных активов может начисляться:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, – линейным, нелинейным и производительным способами исходя из срока полезного использования;

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, – линейным способом.

Для учета амортизационных отчислений предусмотрен регулирующий, контрарный, пассивный синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета отражается начисление амортизации, по дебету – списание.

Если в течение отчетного месяца объект нематериальных активов фактически использовался в предпринимательской деятельности организации, сумма начисленных амортизационных отчислений включается в издержки производства или расходы на реализацию. При этом в учете организации составляются следующие бухгалтерские записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация за месяц по нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности	20, 23, 25, 26, 44	05
Начислена амортизация за месяц по нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности	91	05

Результаты от списания нематериальных активов отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и относятся на финансовые результаты деятельности организаций.

При выбытии нематериальных активов по различным каналам в учете организации составляются следующие бухгалтерские записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списана остаточная стоимость реализованного объекта нематериальных активов	91	04
Списывается сумма числящегося по выбывающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов	83	84
Отражена продажная стоимость нематериальных активов с учетом НДС и других налогов	62	91
Начислен НДС от суммы выручки	91	68
Списаны полностью самортизированные нематериальные активы по первоначальной стоимости	05	04
Списывается остаточная стоимость недостающего объекта нематериальных активов	94	04

Начисление амортизации по нематериальным активам производится в ведомости амортизационных отчислений по нематериальным активам (ф .№50-АПК). Она предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам установленным способом .

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Синтетический учет по счету 05 ведется в журнале-ордере №10-АПК .

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Синтетический учет нематериальных активов ведется в журнале-ордере №13-АПК.