Учет вложений в долгосрочные активы. Учет основных средств и нематериальных активов.

1. Учет вложений в долгосрочные активы.

2. Сущность, классификация и оценка нематериальных активов.

3. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов.

4. Сущность, классификация и оценка основных средств.

5. Документальное оформление движения основных средств.

6. Аналитический и синтетический учет основных средств.

7. Учет амортизации основных средств.

8. Аудит вложений во долгосрочные активы, основных средств и нематериальных активов.

1. Учет вложений в долгосрочные активы.

Для целей бухгалтерского учета вложения в долгосрочные активы (долгосрочные инвестиции, капитальные вложения) представляют собой затраты организации на приобретение, создание новых и воспроизводство существующих объектов основных средств, нематериальных активов и прочих долгосрочных активов.

Понятие «капитальные вложения» используют в узком значении это­го слова (за траты на воспроизводство основных средств), а в широком — это инвестиции в любые виды долгосрочных активов.

Капитальные вложения связаны:

• с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

• осуществлением мероприятий по созданию и приобретению нематериальных активов;

• осуществлением мероприятий по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота;

• осуществлением мероприятий по закладке и выращиванию многолетних насаждений;

• приобретением земельных участков и объектов природопользования.

Целями учета капитальных вложений (долгосрочных инвестиций) выступают:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам;

• обеспечение контроля за ходом выполнения строительства,

• вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных

• средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

• контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

В учете капитальные вложения группируются: по структуре воспроиз­водственной, технологической; по назначению; но отраслям народного хо­зяйства; по способу производства работ; по источникам финансирования.

По направлениям воспроизводственной структуры капитальные вло­жения включают понятия: нового строительства; расширения; реконст­рукции; технического перевооружения и поддержания мощностей дей­ствующих организаций.

Новое строительство – это строительство вновь созданных производств и отдельных объектов, осуществляемых на новых площадках, а также строительство новых объектов взамен ликвидированных, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной.

Модернизация – это совокупность работ, направленных на усовершенствование объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более эффективные, приводящие к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству существующего объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, что обеспечивает получение более высоких качественных и количественных показателей объекта.

Расширение (дооборудование, достройка) – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей.

Техническое перевооружение – это комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации производства, модернизации оборудования.

Капитальные вложения по технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат: строительных, по монтажу оборудования, оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство, инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство, машин и оборудования, не вхо­дящих в сметы на строительство, прочих капитальных работ и затрат.

К монтажу оборудования относят работы, предусмотренные для это­го: сборка и установка производственного, энергетического, подъемно-транспортного оборудования; устройство промышленных проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с обо­рудованием, и т. п.

К прочим капитальным вложениям относят затраты на отвод земель­ных участков под застройку, приобретение строений и сооружений, а также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов. Они распределяются между отдельными объектами прямым путем, а если это невозможно — пропорционально сметной стоимости объектов,

Особую группу капитальных вложений в сельскохозяйственных орга­низациях составляют затраты по формированию основного стада взрос­лого продуктивного и рабочего скота, а также закладки многолетних на­саждений.

По назначению капитальные вложения в учете подразделяются на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения.

Объекты производственного назначения - это объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства: в промышленности, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании и т.д.

Объекты непроизводственного назначения - объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, культуры, искусства и др.

По отраслям экономики государства капитальные вложения распределяются на капитальные вложения в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении, образовании и др.

Финансирование вложений в долгосрочные активы может осущест­вляться за счет следующих источников: собственных, приравненных к ним источников и заемных средств.

К собственным средствам относятся; амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств; часть чистой прибыли; чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемые организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, свя­занных с внеоборотными активами; бюджетные ассигнования, получае­мые на безвозмездной основе; средства дольщиков, получаемые на без­возвратной основе (приравниваются к собственным средствам).

К заемным средствам относятся займы и кредиты банков.

Для ведения бухгалтерского учета вложений в долгосрочные активы Типовым планом счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь предусмотрен активный, операционный, калькуляционный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Синтетический счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для обобщения информации о затратах на создание и воспроизводство долгосрочных активов организации. К нему предусмотрено открытие следующих субсчетов:

1. Приобретение и создание основных средств.

2. Приобретение и создание инвестиционной недвижимости.

3. Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга).

4. Приобретение и создание нематериальных активов.

5. Приобретение и создание иных долгосрочных активов.

Учет вложений в долгосрочные активы ведет застройщик (заказчик), который осуществляет строительство для себя и финансирует его.

Строительные и монтажные работы могут осуществляться двумя способами: подрядным и хозяйственным.

При подрядном способе строительства работы по строительству и монтажу объекта осуществляет сторонняя ор­ганизация (подрядчик). Подрядчик занимается проектирова­нием, подбором и заказом оборудования, непосредственным строительством и сдачей объекта «под ключ» заказчику.

Взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком регу­лируются договором подряда на капитальное строительство. Технология выполнения работ, потребность в трудовых и материальных ресурсах, вопросы ценообразования регули­руются нормативно-технической, проектно-сметной и учет-но-технологической (исполнительной) документацией. Рас­четы между подрядчиком и заказчиком осуществляются ежемесячно на основании подписанных актов приемки вы­полненных работ и справки о стоимости выполненных ра­бот и затрат (ф. C-3), а также выставленного подрядчиком платежного требования.

Заказчик (застройщик) учитывает затраты на вложения в долгосрочные активы по договорной (сметной) стоимости на основании предъявленных ему к оплате документов. При этом у заказчика отпадает необходимость вести учет затрат в разрезе статей или элементов (материалы, основная заработ­ная плата рабочих, отчисления на социальные нужды, затра­ты по эксплуатации строительных машин и механизмов, про­чие затраты), так как такой учет осуществляет подрядная ор­ганизация на счете 20 «Основное производство».

Сдача выполненных строительных работ подрядчиком и их приемка заказчиком оформляются актом сдачи-приемки работ, который подписывается обеими сторонами. К акту сдачи-приемки работ прилагаются акты освидетельствования скрытых строительных работ и промежуточной приемки отдельных несущих конструкций.

Основанием для расчетов за выполненные строительные работы является подписанная уполномоченными представителями заказчика и подрядчика справка о стоимости выполненных работ и затратах, составленная на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства РБ.

Порядок приемки в эксплуатацию законченных возведением, реконструкцией, реставрацией, капитальным ремонтом, благоустройством и подготовленных к эксплуатации (в т.ч. выпуску продукции, производству работ, оказанию услуг) объектов строительства, в т.ч. очередей строительства, пусковых комплексов, утвержден Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 06.06.2011 № 716, согласно которому приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства РБ.

После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).

На основании акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерии организации составляется акт о при­еме-передаче основных средств. В акте отражается подробная характеристика принимаемого в эксплуатацию объекта: полез­ная площадь, вместимость, материалы, из которых сделаны важнейшие конструктивные элементы (фундамент, стены и т.д.), оборудование, стоимость, сроки строительства и подоб­ное, указываются соответствие техническим условиям, выяв­ленные в процессе приемки недоделок порядок и сроки до­работки.

Порядок учета хозяйственных операций по строительству капитального строения, принимаемого в качестве объекта основных средств застройщиком отражен в таблице.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходовано на склад приобретенное застройщиком оборудование, требующее монтажа	07-1 18	60 60
Смонтировано на объекте строительства оборудование, требующее монтажа, приобретенное застройщиком	08	07-1
Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных сторонней подрядной организацией	08 18	60 60
Списана стоимость израсходованных при выполнении работ строительных материалов	08	07-3
Отражены фактические затраты, связанные с созданием объекта основных средств	08	10, 60, 70, 69, 76 и др.
Введен в эксплуатацию объект строительства и принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств	01	08

При хозяйственном способе строительства объекты основных средств строятся организацией-застройщиком само­стоятельно. Для ведения строительно-монтажных работ при­влекаются рабочие данной организации, создается собственная производственная база, приобретаются строительные материа­лы, машины и механизмы. Для осуществления работ и контроля за их ходом в организациях организуются специальные службы или же назначается ответственное должностное лицо. Они осу­ществляют технический надзор за строительством объектов, включая прием выполненных строительно-монтажных работ и подписание соответствующих документов.

Учет затрат на строительно-монтажные работы при хозяй­ственном способе строительства осуществляется по объектам строительства в разрезе следующих статей затрат:

• « Материалы» - на сумму израсходованных на строитель­ство материалов, конструкций, деталей, топлива, электроэнер­гии, воды и других материальных ресурсов (списание строи­тельных материалов на себестоимость строительно-монтажных работ производится по фактическому расходу в пределах су­ществующих норм);

• «Основная заработная плата рабочих» - на сумму начис­ленной заработной платы рабочим, непосредственно занятым выполнением строительно-монтажных работ, а также достав­кой строительных материалов от приобъектного склада до мес­та использования;

• «Отчисления на социальные нужды» - на сумму обяза­тельных отчислений в Фонд социальной защиты населения по пенсионному и социальному страхованию; отчислений по обя­зательному страхованию от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний рабочих строительства;

• «Затраты по эксплуатации строительных машин и меха­низмов» - на сумму заработной платы рабочих, занятых управ­лением и обслуживанием строительных машин и механизмов; затрат на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогатель­ные материалы, используемые строительными машинами и механизмами; амортизации машин и механизмов; затрат на ре­монт и техническое обслуживание строительных машин и ме­ханизмов; прочих затрат (затраты распределяются между объ­ектами строительства пропорционально отработанному на них времени (машино-смен, машино-часов));

_• «Накладные расходы» - на сумму расходов по организа­ции, управлению и обслуживанию строительного производ­ства: оплата труда административно-управленческого персо­нала, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизация основных средств, расходы на служебные коман­дировки и прочее. Накладные расходы распределяются между объектами строительства пропорционально заработной плате основных рабочих;

_• «Прочие расходы» - на сумму затрат на вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, сумму платы по процентам за кредиты банков и на другие расходы, входящие в состав себестоимости строительно-монтажных ра­бот, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Основанием для отражения сумм затрат, приходящихся на строительство объектов основных средств, являются первич­ные документы. Основным первичным документом для учета объема выполненных работ, затрат человеко-часов по строи­тельству и монтажу оборудования, а также начисленной опла­ты труда рабочим строительства является наряд на сдельную работу.

Списание стоимости строительных материалов на себесто­имость строительно-монтажных работ осуществляется на основании Отчета о движении продукции и материалов.

Отдельную группу капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях составляют затраты: по формированию основного стада КРС и по закладке и выращиванию многолетних насаждений.

К затратам по закладке и выращиванию многолетних насаждений относят затраты на закладку и выращивание плодовых садов и ягодников, виноградников, парков и др.

Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут на основании первичных документов и по статьям, предусмотренным для растениеводства. Учет осуществляют по видам и времени посадок, их местонахождению или присвоенным номерам (например, «Сад яблоневый №5 закладки 2004г. и т.д.). Особенность аналитического учета затрат заключается в том, что на открываемых аналитических счетах ведут учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений только в пределах календарного года. Это значит, что произведенные в течение года затраты по закладке молодых насаждений в конце года списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты по уходу и выращиванию ранее сданных в эксплуатацию молодых насаждений присоединяются к стоимости соответствующих молодых насаждений, учитываемых на счете 01 «Основные средства», как неплодоносящие насаждения. На конец года на счете 08 аналитических счетах учета затрат по закладке многолетних насаждений может остаться сумма затрат по незавершенным работам, т.е. затраты на подготовку почвы для посадки молодых насаждений в следующем году. Стоимость молодых насаждений в сумме затрат по закладке принимается на учет в состав основных средств на основании акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию.

По окончании выращивания многолетних насаждений (наступление плодоношения плодовых насаждений и смыкания крон лесопосадок) молодые насаждения сдают в эксплуатацию, Их передача их недействующих основных средств в действующие оформляется актом приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию, в котором указывается стоимость насаждений за весь период их выращивания. При этом составляется бухгалтерская запись, дебет счета 01 «Основные средства» (многолетние насаждения эксплуатационные), кредит счета 01 «Основные средства» (молодые насаждения).

Операции по закладке многолетних насаждений отражают в учете в следующем порядке.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списывается посадочный материал на закладку	08	10
Списывается калькуляционная разница между плановой и фактической себестоимостью живой массы животных переведенных в основное стадо
Учтены расходы по выращиванию многолетних насаждений	08	10, 70, 69, 76, 23 и др.
Многолетние насаждения введены в эксплуатацию	01	08

Особую группу капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основного стада. Основное стадо продуктивного и рабочего скота пополняется (формируется) за счет молодняка, выращенного в своем хозяйстве, а также приобретения скота на стороне.

К затратам по формированию основного стада относятся расходы по выращиванию собственного молодняка, переводимого в основное стадо, а также затраты по приобретению взрослого скота на стороне. Все эти затраты организации учитывают на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». По дебету счета учитываются все затраты, относящиеся к формированию стада взрослого продуктивного и рабочего скота, а по кредиту - списываются затраты в дебет счета 01 «Основные средства».

Основным источником формирования продуктивного стада является выращивание собственного молодняка. Молодняк животных в сельскохозяйственных организациях относится к оборотным средствам, поэтому при переводе его в основное стадо происходит переход оборотных средств посредством капитальных вложений в группу основных средств.

Затраты учитывают на отдельных аналитических счетах по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

В течение года при переводе в основное стадо молодняка рождения прошлых лет стоимость его определяется исходя из его веса и плановой себестоимости 1 ц живой массы.

Стоимость молодняка скота, по которому себестоимость живой массы не исчисляется (молодняк лошадей и др.), определяется исходя из фактической его стоимости на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных умножением плановой себестоимости одного кормо-дня на количество дней пребывания животных в группе молодняка до его перевода в основное стадо.

В основные средства приобретенные животные включаются по фактической стоимости приобретения, включая расходы по доставке в хозяйство.

Операции по формированию основного стада отражают в учете в следующем порядке.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Переводится молодняк животных в основное стадо	08 01	11 08
Списывается калькуляционная разница между плановой и фактической себестоимостью живой массы животных переведенных в основное стадо	08 01	11 08
Отражена покупная стоимость поступивших со стороны животных, предназначенных для формирования основного стада	08 18	60 60
Учтены расходы по доставке животных на предприятие	08	71, 23, 60, 70, 69, 76 и др.
Оприходованы поступившие животные в состав основных средств	01	08

Для отражения операций по учету капитальных вложений в регистрах журнально-ордерной формы предназначены производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф.18-И) и журнал-ордер №16-АПК.